|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемыхопераций» |
Величина доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций (с НДС); |
|
2 |
Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций» |
Сумма НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций; |
|
3 |
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций» |
Отражение себестоимости реализованной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции (работ, услуг); |
|
4 |
Дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций» |
Величина прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); |
|
5 |
Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций |
Величина убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); |
|
6 |
Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций» |
Суммы, полученные от покупателей продукции (заказчиков работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций. |
В таблице 3 представлены записи участника,
выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и
реализацию продукции [8].
Таблица 3 - Записи по счетам учета у участника, выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и реализацию продукции
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций» |
Стоимость полученной при совместно осуществляемых операциях готовой продукции в доле, приходящейся участнику; |
|
2 |
Дебет забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
Оприходование готовой продукции в доле, приходящейся на других участников совместной деятельности; |
|
3 |
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 90, субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций» |
Величина доходов от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит данному участнику; |
|
4 |
Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций» |
Сумма НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг) |
|
5 |
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций» |
Отражение себестоимости реализованной в рамках совместной деятельности готовой продукции (работ, услуг); |
|
6 |
Дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций» |
Величина прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); |
|
7 |
Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций» |
Величина убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); |
|
8 |
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций» |
Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит другим участникам; |
|
9 |
Кредит забалансового счета 002 |
Списание продукции, принадлежащей другим участникам совместной деятельности, при её реализации; |
|
10 |
Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместно осуществляемых операций» |
Суммы, полученные от покупателей (заказчиков) от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций, включая доходы от реализации продукции (работ, услуг), принадлежащей другим участникам; |
|
11 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», Кредит 51 |
Денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от реализации принадлежащей им продукции (работ, услуг). |
При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник учитывает только ту часть активов, обязательств, доходов и расходов в рамках совместно осуществляемых операций, которые обособленно учтены в вышерассмотренном порядке на их бухгалтерском балансе. При этом в пояснительной записке к их бухгалтерской отчетности отражаются следующие данные (п.8 ПБУ 20/03):
об активах, используемых для участия в договоре;
об обязательствах, возникших непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
о расходах, понесенных непосредственно участником в связи с участием в договоре;
о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре.
2.2 Учет совместного использования активов
В соответствии с п.9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода [4].
При совместном использовании активов каждый из участников договора отражает в своем бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов совместно условиям данного договора [9].
Примером совместного использования активов является сдача в аренду принадлежащих на праве долевой собственности двум или более организациям объектов основных средств. Согласно условиям заключенного между собственниками договора, каждый из них может нести свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и др.) и получать свою долю арендной платы.
Так же, как и в случае с совместным осуществлением операций, каждый участник отражает в своем бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период долю доходов, полученных им от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Он также отражает в бухгалтерском учете обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также свою долю в совместных обязательствах с другими участниками договора [9].
Участники вправе предусмотреть в заключенном ими договоре о совместном использовании активов ведение расчетов с покупателями (заказчиками) одним из них. В данном случае подлежащие получению другими участниками договора доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками договора.
В бухгалтерском учете простого участника
совместного использования активов, не наделенного функцией ведения единых
расчетов с покупателями, оформляются записи, представленные в таблице 4 [8].
Таблица 4 - Записи по счетам учета участника совместно используемых активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», Кредит 02, 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и т.д. |
Затраты, связанные с совместным использованием активов; |
|
2 |
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», Кредит 90, субсчет «Выручка в рамках совместно используемых активов» |
Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника; |
|
3 |
Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов» |
Сумма НДС с доходов от совместного использования активов; |
|
4 |
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов» |
Списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; |
|
5 |
Дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», Кредит 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов» |
Величина прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно); |
|
6 |
Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», Кредит 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов» |
Величина убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно) |
В таблице 5 представлены записи, оформляемые в
бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с
покупателями (заказчиками) [8].
Таблица 5 - Записи по счетам учета участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями
|
№ п/пКорреспонденция счетовСодержание записи |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», Кредит 90, субсчет «Выручка в рамках СИА» |
Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на участника; |
|
2 |
Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов» |
Сумма НДС с доходов от совместного использования активов; |
|
3 |
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов» |
Списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; |
|
4 |
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов», Кредит 76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов» |
Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора; |
|
5 |
Дебет 51, Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов» |
Суммы, полученные у покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов; |
|
6 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», Кредит 51 |
Денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов. |
Информация о совместном использовании активов отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно к нормам ПБУ 12/2000. В пояснительной записке отражаются следующие данные:
доля участника в совместно используемых активах;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими
участниками договора [6].
.3 Учет совместно осуществляемой деятельности
.3.1 Учет совместно осуществляемой деятельности по договору простого товарищества каждым товарищем
Вклады товарищей в бухгалтерском учете
отражаются в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой
они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в
силу. Данные суммы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые
вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества». В связи с этим в
бухгалтерском учете данная операция сопровождается записями, представленными в
таблице 6 [8].
Таблица 6 - Учет вкладов товарищей по счету 58 «Вклады по договору простого товарищества»
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», Кредит 01 «Основные средства» |
Остаточная стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности; |
|
2 |
Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 |
Сумма начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств; |
|
3 |
Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», Кредит 10 «Материалы» |
Фактическая стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности; |
|
4 |
Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», Кредит 07 «Оборудование к установке» |
Балансовая стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности, учтенного на балансовом счете 07; |
|
5 |
Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», Кредит 41 «Товары» |
Фактическая стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности; |
|
6 |
Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», Кредит 51 «Расчетные счета» |
Величина денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности. |
Если договором совместной деятельности
предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в
общее пользование, эти суммы отражаются в учете в порядке, указанном в таблице
7 [8].
Таблица 7 - Учет вкладов товарищей в случае, если договором предусмотрено получение товарищами вознаграждения за предоставление имущества в общее пользование
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Содержание записи |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» |
Сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС); |
|
2 |
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
НДС с суммы причитающегося вознаграждения; |
|
3 |
Дебет 51, 52 «Валютные счета», Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» |
Сумма вознаграждения, полученного денежными средствами; |
|
4 |
Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» |
Стоимость имущества, подлежащего к получению в счет вознаграждения по договору СД; |
|
5 |
Дебет 01, 04 «Нематериальные активы», 10, Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» |
Стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору; |
|
6 |
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26 и др., Кредит 10 |
Списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору; |
|
7 |
Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» |
Одновременно со списанием материалов признаются прочие доходы организации. |
Учет результатов совместной деятельности
Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по СД включаются в состав прочих расходов участника.
Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [9].
Бухгалтерские записи по учету результатов СД
представлены в таблице 8 [8].
Таблица 8 - Учет результатов совместной деятельности