Материал: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платеж [8].

Порядок заполнения журнала-ордера №6 показан на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Схема расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учета

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В журнале - ордере №6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в графе «Б» ставится буква - «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в графе «Д», в графе «9» и в дебет Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу. Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены [15].

Также расчет с поставщиками и подрядчиками возможен с применением векселей. Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные» [22].

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

1)   дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

2)      кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:

1)   дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

2)      кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка:

1)   дебет счёта 10 «Материалы»;

2)      дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» и т.д.;

)        кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом:

1)   дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

2)      кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. При налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

Возможны разные варианты и выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики [31].

1.3 Теоретические основы аудита расчета с поставщиками и подрядчиками строительной организации

Основная цель аудита - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [30].

Задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1)   Установление наличия договоров на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг;

2)      Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: выборочная проверка полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ или оказания услуг; проверка законности первичных документов; проверка соблюдения сроков хранения документов.

)        Проверка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета; проверка реальности расчетов; выборочная проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета элементов счета; проверка правильности расчетов по неотфактурованным поставкам.

)        Проверка своевременности и правильности списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей

)        Проверка своевременности предъявления претензий поставщикам.

Источниками являются: договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказания услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты взаимозачетов и прочие); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения [10].

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

1)   Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2)      Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

)        Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности [6].

2. Экономическая и финансовая характеристика ООО ВСК «Приоритет»

.1 Экономическая характеристика ООО ВСК «Приоритет»

Общество с ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет» было создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» 18.01.2008 и зарегистрировано в МИФНС по Вологодской области под государственным регистрационным номером 1073525000559.

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ, оно создано без ограничения срока его деятельности.

Целью общества является получение прибыли в результате коммерческой деятельности.

В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1)   строительство и монтаж промышленных объектов

2)   строительно - и - электоромонтажные работы

3)   ремонтно-техническое обслуживание объектов

4)   иные виды деятельности

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган (генеральный директор); коллегиальный исполнительный орган (правление).

ООО ВСК «Приоритет» является одной из крупных компаний, работающих на данном сегменте Вологодского рынка. Численность работников ООО ВСК «Приоритет» составляет на 01.12.2011 года - 68 человек.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства. Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Рассмотрим динамику отдельных показателей во времени с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса ООО ВСК «Приоритет», представленного в таблице 2.1 (Приложение 1). Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Как видно из таблицы 2.1. за период 2008-2010 годов активы предприятия сократились на 95,992 млн. руб., или на 23,77%, в том числе за счет снижения объема внеоборотных активов - на 290,062 млн. руб. Изменение внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных средств (на 314,070 млн. руб.). Соответственно, имущественная масса сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2008 году структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (82,87%) над остальными его видами, то к отчетному 2010 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5%. Доля запасов колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15%. Также видим, что основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.

Объем оборотных средств возрос на 194,070 млн. руб., или на 280,54%. Прирост оборотных активов в отчетном 2010 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму 246,780 млн. руб. Анализ пассива баланса показывает, что отток средств в 2010 году в сумме 95,992 млн. руб. был связан со снижением собственных источников на 142,553 млн. руб. За счет сокращения добавочного капитала собственные средства предприятия сократились на 155,670 млн. руб. А приток средств был вызван увеличением краткосрочных заемных источников на 46,561 млн. руб.