Статья: Аспекты формирования учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях, образованных в результате реорганизации

Аспекты формирования учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях, образованных в результате реорганизации

Дадыка Надежда Николаевна

Применение реорганизации послужило положительным моментом в первой половине 90-х годов, в связи с тем, что многие крупные сельскохозяйственные организации подвергались практически принудительному разукрупнению. Реорганизационные процедуры явились как одни из болезненных и рискованных мероприятий. Для того чтобы привести риск к минимуму в настоящее время специалисты в области управления и бухгалтерского учета исследуют понятие «реорганизационные процедуры» достаточно активно. Исследуемое определение представляет собой многообразный процесс, и требует скрупулезного анализа и подхода в изучении. На основе этого многие исследователи трактуют понятие «реорганизационный процесс» своеобразно. Для рассмотрения данной дефиниции необходимо применить различные точки зрения, касающиеся интерпретации «реорганизационных процедур». Данные суждения представлены в таблице 1.

Представленные в таблице 1 трактовки понятия «реорганизация» говорят о том, что данная дефиниция согласно ФЗ №193 реорганизация представляет собой изменение организационно-правовой формы с/х. организации (в случае преобразование) с одновременным разделом на

несколько новых организаций (или без такого раздела). Таблица 1-

Толкование значения понятия «реорганизация»

В ст. 41 представлены виды реорганизации кооператива, такие как слияние, присоединение, разделение, преобразование, выделение. Реорганизация кооператива в первую очередь осуществляется в соответствии с гражданским законодательством. При образовании сельскохозяйственной организации в результате реорганизации наряду с производственным кооперативом иных коммерческих сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств не подлежат разделу объекты производственной инфраструктуры, услугами которых пользовались участники с/х. организации.

Землякова С.Н., раскрывая смысл данного понятия, уделяет максимальное внимание учетным и правовым аспектам. Таким трансформационным моментам, как учет перехода имущественного комплекса, долговых обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, и направленных на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций либо на приведение деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательства и требующий адекватного отражения в учетной системе организации. Ведь реорганизационные процедуры включают в себя различные аспекты и могут выражаться в различных формах, ведущие к увеличению (уменьшению) собственности, ведущие к изменениям в отношении собственности либо к изменению структуры капитала.

Киличенкова О.Я. трактует данную дефиницию достаточно узко, сводя его значение к упразднению текущей организации, однако, обращает внимание на то, что реорганизационные процедуры - это, с одной стороны, предпосылка окончательного прекращения деятельности предприятия, с другой, носят в себе характер «спасателя», и представляют собой помощь тем организациям, которые находятся на грани банкротства.

Мельников Н.Н. и Вайгачева А.В, аналогично Киличенкова О.Я., трактуют понятие «реорганизационные процедуры», сводя его значение к упразднению текущей организации. Однако данные ученые-экономисты акцентирует свое внимание на то, как реагирует правопреемство существующих и возникших юридических лиц.

В таблице 1 было представлено содержание дефиниции на основе «Рекомендации Минсельхоза РФ от 14.01.1992года». Данное положение утратило силу, но на основе этого документа можно проанализировать ситуацию, как раннее принимали реорганизационную процедуру при действующих колхозах и совхозов, и как сейчас действует данная процедура в условии усовершенствовании сельскохозяйственных предприятий в АПК. Можно выделить, что реорганизация на тот период времени играла важную роль, так как многие созданные сельскохозяйственные предприятия были не приспособлены к рыночным отношениям. В последствии чего, перед государством стала задача - создать систему мобильных, ориентированных на рынок частных (базирующихся как наиндивидуальной, так и на коллективной собственности) производителей сельскохозяйственной продукции, кооперирующихся в снабжении, сбыте и переработке своей продукции, агросервисе, а также система частных и смешанных предприятий агробизнеса, обеспечивающих обслуживание сельского хозяйства, переработку и доведение его продукции до конечного потребителя. Согласно Указу Президента "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР" колхозы и совхозы должны до 1 января 1993г. провести реорганизацию, а образовавшиеся в результате этой реорганизации предприятия - зарегистрировать свою организационно-правовую форму. На основе этого указа многие предприятия были реорганизованными с помощью:

1. раздел хозяйства на крестьянские хозяйства и малые предприятия с последующим их добровольным объединением в ассоциацию или кооперативы;

2. реорганизация хозяйства или его части в акционерное общество открытого или закрытого типа;

3. реорганизация хозяйства или его части в производственный кооператив (коллективное предприятие).

Рассмотренные примеры содержания понятия «реорганизация», говорят о том, что изучаемая дефиниция представляет собой непростою процедуру, и на сегодняшний день нет единой точки зрения, что является основой для дальнейших исследований данной проблематики и

группировании их разновидностей по различным признакам.

Изучая трактовки понятия «реорганизационные процедуры» различных научных деятелей и контролирующих органов, можно выделить главное, и взять как за основу, что реорганизационные процедуры это в первую очередь:

1. Прекращение существующей организации;

2. Образование новых организаций.

«Прекращение» и «образование» это лишь конечный результат реорганизации, но у каждого предприятия перед началом данной процедуры предстоит определиться с выбором формы. Учеными-экономистами предложены различные классификации реорганизационных процедур. Так рассмотрим некоторые из них: Земляковой С.Н.(см. рисунок 1),

В исследованиях Земляковой С.Н. была представлена классификация реорганизационных процедур по отношению к трансформации

имущественного комплекса в связи с реорганизацией. Структура, которой подробно представлена на рисунке 1.

Изучая классификацию,рекомендованную Земляковой С.Н., следует отметить, что данная схема включает 4 группы реорганизационных

процедур:

1. ведущие к увеличению собственности (слияние, присоединение, приобретение (покупка) и поглощение),

2. ведущие к уменьшению собственности (выделение и разделение

(дробление),

3. ведущие к изменениям в отношении собственности (преобразование, приватизация),

4. ведущие к изменению капитала (рекапитализация, санация, замещение активов) реорганизуемой организации[9, С.143].

Рисунок 1 - Классификация реорганизационных процедур[10, с.38]

ГК РФ дает классификацию в правовом контексте (слияние, присоединение, преобразование, выделение разделение) (см. рисунок 2).

Изучив рисунок 2, можно прийти к выводу, что при всех различиях в формах реорганизации важно одно общее правило - во всех случаях к вновь возникшему юридическому лицу (юридическим лицам) переходят как все права, так и все обязанности реорганизуемых объектов.

Такие ученые, как Богатая И.Н. делит реорганизационные процедуры на внешние и внутренние, Гуденица О.В., дополняет данную классификацию (внутренние, связанные с изменением процессов управления организацией, внешние, предполагающие смену организационно-правовой формы, состава собственников (участников), активов и пассивов). А. В. Кулешов предлагает ввести термин, как «укрупнение», объединив под ним слияние и присоединение, который представляет собой консолидацию корпоративными субъектами промышленного, финансового, инновационного и других видов капитала, а также объединение прав и обязанностей, в том числе исключительных, реорганизуемых обществ с использованием указанных форм.

Рисунок 2 - Формы реорганизационных процедур по ГКРФ[1]

Шумилин П.Е. классифицирует процедуры на 4 группы (1-я группа - консолидированные процессы; 2-я группа - разделительные процессы; 3-я группа - преобразовательные процессы; 4-я группа - ликвидационные процессы), Симонович М.Я. разработана классификация для коммерческих организаций и придерживается позиции, что процессы реорганизации, консолидации, разделения, трансформации, выкупа должны рассматриваться как особый вид предпринимательской деятельности, где предприниматель «…собирает элементы предприятия в новую комбинацию, так чтобы обеспечить больше, чем рыночные ставки прибыли на капитал или аренды, или заработной платы, что вознаграждается за предприимчивость»[21, с.191]. Е.В. Аксенова предлагает[24]:

1. Укрупнение общества, когда на основе двух или нескольких юридических лиц создаются одно более крупное, поглощающее раннее существовавшее;

2. Разукрупнение, т.е. на основе одного создаются 2 или несколько новых предприятия;

3. Выделение, при котором реорганизуемое общество сохраняет свой статус, но путем передачи части принадлежащих ему прав и обязанностей создается одно или несколько новых обществ.

На данный момент существует значительное разнообразие форм реорганизации, так как каждый ученый представляет своеобразную трактовку изучаемого определения. И на основании таких немало важных аспектов, как бухгалтерский учет, передача прав и обязательств в порядке универсального правопреемства, строится различная классификация «реорганизационных процедур».

В результате реорганизации образовывается новая организация (при слиянии, выделении, разделении, преобразовании), и в связи с этим ее деятельность необходимо проанализировать, упорядочить и сбалансировать. Для этого необходимо выстроить УАС (Учетно-аналитическую систему), которая благоприятно способствует принятию управленческих решений.

Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитической обеспечения, который бы позволял предприятии использовать с максимальной отдачей все имеющиеся ресурсы.

Иванов Е.А. выделяет два подхода в рассмотрении «Учетно-аналитической системы»:

1. Одни специалисты утверждают, что «Учетно-аналитическая система» представляет собой самостоятельную информационную структуру;

2. Другие, что изучаемая система выступает в качестве важнейшей составляющей более емкой учетной системы как, например, стратегический учет.

Экономическая литература предусматривает различные наименования изучаемой дефиниции: «информация для принятия решений», «информационное обеспечение», «информационное поле предприятия», «учетно-информационная система», «аналитическое обеспечение», «учетноаналитическая система», более детально рассмотрим последнее.

Для четкого понимания данной системы необходимо рассмотреть её содержание и структуру, опираясь на своеобразные трактовки данной дефиниции различных ученых, представленные в таблице 2.

Приведенная таблица 2 включает в себя систематизацию существующих в настоящее время взглядов на определение «учетноаналитическая система». Представленная трактовка Поповой Л.В., Масловой И.А., Маслова Б.Г., представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку бухгалтерской информации, необходимой для принятия управленческих решений. Бухгалтерская учетно-аналитическая система базируется на бухгалтерской информации и осуществляется только бухгалтерами. И представляет собой объединение учетных и аналитических операций в один процесс.

По мнению Тычининой Н. А., данная трактовка не раскрывает содержание учетно-аналитической системы, так как первые авторы акцентируют свое внимание на поддержку процесса принятия управленческих решений необходимой информации. Тычинина Н.А. на основе этого предлагает поставить равенство между понятием «учетноаналитической системой» и «системой учетно-аналитического обеспечения»

Таблица 2 - Обзор взглядов ученых на дефиницию «Учетно-

аналитическая система»