Материал: Анализ затрат на производство
Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3.
В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.
Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам.
Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере.
Поскольку
недоиспользование производственных мощностей имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы Rfix следует подразделить
на две части: величину, обусловленную фактической загрузкой Rн, и величину, приходящуюся на незагруженные мощности Rp. Тогда в общем виде:
(1)
где Xi, Xm - фактическая и максимально возможная загрузка производственных мощностей, единицы продукции.
Величина
резерва снижения себестоимости или выпадающая непроизводительная часть
постоянных расходов будет соответственно равна
[10;
с. 131-133]:
(2)
1.3 Методы
деления затрат на постоянные и переменные
В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.
В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.
Пример 1.
В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты (табл.1.3.1).
Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед.
Вначале определяем функцию поведения каждого
вида частично переменных расходов. В рассматриваемом примере - это затраты
сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на
содержание оборудования.
Таблица 1.3.1
Группировка издержек с учетом вариатора
Виды
затрат
Сумма
затрат, руб.
Вариатор
затрат
Сырье
и материалы
55000
0,8
Топливо
и энергия
30000
0,7
Заработная
плата рабочих с отчисления-ми
77000
1,0
Заработная
плата административно-управленческого персонала с отчислениями
18000
0,0
Амортизация
25000
0,2
Расходы
на содержание оборудования
15000
0,6
Арендная
плата
30000
0,0
Итого
250000
По сырью и материалам переменная
часть расходов составляет 80%, т.е. Аналогично определяем функции
поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая
зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и
переменных расходов:
Сырье и материалы R1 = 11000 +
22х
Топливо и энергия R2 = 9000 +
10,5х
Заработная плата рабочих R3 = 38,5х
Заработная плата персонала R4 = 18000
Амортизация R5 = 20000 +
2,5х
Содержание оборудования R6 = 6000 +
4,5х
Аренда R7 = 30000
Rвал = 94000
+ 78х.
В октябре Rвал = Пример 2.
За семь месяцев предприятие имело
следующие объемы производства и затраты на электроэнергию (табл.1.3.2).
Таблица 1.3.2
Динамика объемов производства и
затрат на электроэнергию
Месяц
Объем
производства, Х, ед.
Расходы
на электроэнергию, Rвал, руб.
I
18
7400
II
16
7100
III
22
8000
IV
24
9000
V
25
10000
VI
20
7500
VII
15
7000
Итого
140
56000
В
среднем в месяц
20
8000
Требуется определить переменные расходы на
единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых
издержек.
Графический (статистический) метод
основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой
степени: На графике наносятся данные об общих
затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина.
Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов.
Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную
на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 - 2600) : 20 =
5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 +
270Х.
Рис. 1.3.1 - График статистической
зависимости общей суммы затрат от объема производства
Дифференциация затрат методом
наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Пример 3.
Рассмотрим применение метода
наименьших квадратов для данных примера 2 (табл. 1.3.3).
Таблица 1.3.3
Динамика валовых расходов и объемов производства
(продаж)
Месяц
Х
Rвал
Х2
Х
· Rвал
I
18
7400
324
133200
II
16
7100
256
113600
III
22
8000
484
176000
IV
24
9000
576
216000
V
25
10000
625
250000
VI
20
7500
400
150000
VII
15
7000
225
105000
Итого
140
56000
2890
1143800
затраты себестоимость экономический
Величина переменных затрат на единицу продукции rv
определяется исходя из соотношений:
Общую сумму постоянных расходов
рассчитываем по формуле [20]
Подставляя соответствующие значения
в формулы (3) и (4), получим:
Вывод: себестоимость продукции представляет
собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации
природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат.
Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от
изменения объема производства и продаж зависит от степени использования
производственно-бытовых возможностей предприятия. Деление затрат на постоянные
и переменные, осуществляется двумя основными методами: аналитическим и
статистическим.
. Анализ деятельности ОАО «Валуйский
ликероводочный завод», анализ постоянных и переменных затрат
.1 Организационно-экономическая
характеристика ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
Открытое акционерное общество
«Валуйский ликероводочный завод» одно из старейших предприятий России (завод
основан в 1887 году), расположено на юго-востоке Белгородской области в
старинном русском городе Валуйки <#"822593.files/image014.gif">
Рис. 2.1.1 Организационная структура ОАО
«Валуйский ликероводочный завод»
Во главе ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
стоит генеральный директор, который координирует деятельность всей организации.
В его компетенции находятся все вопросы текущей деятельности ОАО «Валуйский ликероводочный
завод», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Совета директоров.
К ограниченной структуре предприятия выделяются
подразделения, выполняющие определенный круг функций. Каждое подразделение
(сектор сбыта, производственный сектор, технический сектор), выделенное в
организационном плане, обладает в некоторой мере административно-хозяйственной
самостоятельностью, то есть имеет право принимать и обеспечивать выполнение
соответствующих управленческих решений в пределах своей компетенции, определенной
для каждого подразделения генеральным директором.
Во главе каждого подразделения стоит начальник
(коммерческий директор - сектор сбыта; начальник цеха - производственный
сектор; технический директор - технический сектор).
Организация процессов управления ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» построена на сочетании двух принципов построения
управленческих структур: линейной и функциональной.
Линейная структура управления ОАО «Валуйский
ликероводочный завод»: нижестоящее звено (подразделение, работник) полностью
подчиняется вышестоящему руководителю. При генеральном директоре ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» создан аппарат из его заместителей (руководителей
структурных секторов), подготавливающих проекты решений, что требует от
генерального директора высокого профессионализма при процессе принятия решения.
Однако, генеральный директор во избежание негативных последствий излагает
концентрации права принятия решений, делегирует значительную часть полномочий
нижестоящим руководителям подразделений ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
(сохраняя при этом за собой право контроля и оценки качества, принимаемых
низшим звеном, управленческих решений, что сохраняет в структуре управления
предприятия основные черты линейной структуры). Функциональная структура
управления ОАО «Валуйский ликероводочный завод» выражается в том, что при
каждом производственном секторе созданы специализированные, по выполняемым
функциям отделы (рис. 2.1.2.).
Анализируя функционально-линейную модель (см.
рис. 2.1.2), можно сказать, что в составе ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
подразделения разбиваются, в соответствии с выполняемыми функциями, на 3
сектора (производственный, технический, сбытовой). Каждый сектор включает в
себя ряд отделов, которые распределены по принципу специализации [21; с. 1-12].
Рис. 2.1.2 Функционально-линейная модель
организационной структуры ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
Миссия ОАО «Валуйский ликероводочный завод»:
удовлетворение потребностей общества, путем обеспечения высококачественной
алкогольной и безалкогольной продукцией, при профессиональном и ответственном
отношении к работе сотрудников предприятия.
Основной целью ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» является наращивание объемов производства и выпуск
высококачественной продукции.
Рассмотрим долю ОАО «Валуйский ликероводочный завод» среди других предприятий в
производстве ликероводочной продукции на рынке Белгородской области и
проанализируем показатели динамики производства и реализации его продукции,
приведенные в таблице.
Доля ОАО «Валуйский ликероводочный завод» в
производстве ликероводочной продукции на рынке Белгородской области составила:
2012 год - 53,32%;
2011 год - 45,94%;
2010 год - 52,5%.
Таблица 2.1.1
Основные экономические показатели ОАО
«Валуйский ликероводочный завод», тыс. руб.
(приложение А, Б)
Показатели
2010
год
2011
год
2012
год
Абсолютное
отклонение
Темп
прироста, %
2011/2010
2012/2010
2011/2010
2012/2010
1.
Валовой оборот
1982
3660
6493
+1676
+2813
84
226,48
2.
Валовая продукция
1982
3660
6493
+1676
+2813
84
226,48
3.
Выручка, тыс.р.
353924
428143
465851
+74219
+111927
20,97
31,62
4.
Изменение незав-го производства
-
2
22
+2
+22
-
-
5.
Товарная продукция
1982
3658
6471
+1676
+4489
84,56
226,48
6.
Материальные затраты в товарной продукции
1453
2523
4739
+1070
+3286
73,64
226,15
7.
Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. р.
77158
72867
69688,5
-4291
-7469,5
-5,56
-9,68
8.
Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. р.
146792
188951
295258
+42159
+148466
28,72
101,14
9.
Полная себестоимость проданных товаров тыс.р.
289133
347135
389993
+58002
+100860
20,06
34,88
10.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.
36630
44958
43501
+8328
+6871
22,73
18,75
11.
Прибыль (убыток) до налогооблажения, тыс.р.
27670
24596
6958
-3074
-20712
-11,1
-74,85
12.
Чистая прибыль (убыток), тыс.р. 18024
2506
-2926
-18444
-13,96
-88,03
13.
Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
13.1.
Коэфициент оборачиваемости оборотного капитала
2,41
2,26
1,58
-0.15
+0,17
-6,22
-34,43
13.2.
Затратоемкость проданных товаров
1,22
1,23
1,19
+0,01
-0,03
0,81
-2,45
13.3
Рентабельность продаж,%
0,1
0,1
0,09
0
-0,01
0
-10
13.4.
Рентабельность активов по чистой прибыли,%
0,09
0,07
0,007
-0,02
-0,083
-22,22
-92,22
Из приведенной таблицы видно, что
валовой оборот продукции завода с каждым годом увеличивается. Так величина
валовой продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла на 84%, а в
2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 226,48%. Что касается
выручки, то она с каждым годом увеличивается. В 2011 году по сравнению с 2010
она возросла на 74219 тыс. руб., а в 2012 на 111927 тыс. руб. Немалый темп
роста наблюдается и по товарной продукции завода (соответственно +84% и
+226,48%). Одновременно с ростом валовой и товарной продукции повышаются
материальные затраты. В 2012 году их величина достигла 4739 тыс. руб. Средняя
величина основного капитала с каждым годом уменьшается, а средняя величина
оборотного капитала увеличивается. Одновременно с увеличением выручки
возрастает и полная себестоимость проданных товаров. Так полная себестоимость в
2012 по сравнению с 2010 году увеличилась на 100860 тыс.
руб. Прибыль от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 8328, а в
2012 на 6871, что меньше по сравнению с 2011 годом. Чистая прибыль с каждым
годом уменьшается, что негативно сказывается на предприятии (приложение А, Б).
2.2 Анализ затрат на производство
продукции (постоянных и переменных) ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики
себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты
с плановыми или с затратами базисного периода.
Анализ себестоимости продукции на ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» был проведен с целью решения следующих задач:
· определение динамики по основным
показателям себестоимости;
· определение причин изменения
себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
· выявление и оценка неиспользованных
возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов
снижения себестоимости.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма
выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции
и суммы постоянных расходов.
Таблица 2.2.1
Затраты на производство продукции ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» за 2011-2012гг
Сумма,
тыс. руб.
Структура
затрат, %
2011г.
2012г.
2011г.
+/ - к 2012г
2011г.
2012г.
2012г.
+/ - к 2011г.
Оплата
труда
3564
3898
334
46,7
44,3
-2,4
Начисление
на фонд заработной платы
1208
1321
113
15,8
15,0
-0,8
Материальные
затраты в том числе:
2566
3244
678
33,6
36,9
3.3
сырье
и материалы
1862
2257
395
24,4
25,7
1.3
топливо
136
148
12
1,8
1,7
-0,1
электроэнергия
568
839
271
7.5
9.5
2,0
Амортизация
121
91
-30
1.6
1,0
-0,6
Прочие
затраты
164
245
81
2.2
2.8
0,6
Полная
себестоимость
7623
8799
1176
100
100
-
Объем
производства
13770
15478
1708
-
-
-
Как видно из таблицы 2.2.1 в 2012г. затраты
выросли на 1176 тыс. руб. или на 15,4%. Рост произошел по всем видам (элементам),
кроме амортизации [12; с. 30-39].
Такое повышение затрат в ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» могло быть вызвано различными причинами, среди которых
наиболее вероятными можно считать:
· повышение себестоимости;
· увеличение объема производства;
· изменение ассортимента выпускаемой
продукции.
Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как
и в прошлом, наибольший удельный вес в общих затратах занимают оплата труда
(44,3%), Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство
в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» будет поиск резервов по сокращению этих
расходов.
За рассматриваемый период удельный вес
заработной платы производственных рабочих снизился на 2,40 %, отчисления - на
0,8 %. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой
техники, совершенствованием технологии.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было
вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.
В себестоимости товарной продукции группировка
затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в
процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет
целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется
абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства
на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой
статье.
Для выявления причин изменения общих затрат
рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на
изменение общих затрат [20; с. 84-87].
Анализ эффективности использования затрат
является аналитическим инструментом, который часто используется при
исследовании деятельности предприятия, с целью оказания помощи лицам,
принимающим решения, в проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных
путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на ОАО
«Валуйский ликероводочный завод» объединяет два четко разграниченных процесса:
а) анализ эффективности использования
материальных затрат.
б) анализ эффективности использования основных
производственных фондов.
Самым важным является эффективность
использования материальных затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной
повышения себестоимости может являться неэффективное использование материалов,
их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить
повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.
Таблица 2.2.2
Показатели эффективности использования
материальных ресурсов
Наименование
статьи
2011
г.
2012
г.
Изменение
1.
Материальные затраты, тыс. руб.
1
2566
3244
678
а)
в т. ч. сырье и материалы, руб
1а
1862
2257
395
2.
Выпуск продукции, тыс. руб
2
13770
15478
1708
3.
Материалоемкость продукции, руб
3=1:
2
0.19
0.21
0.02
а)
в т. ч. сырье и материалы, руб
4=1а:
2
0.14
0.15
0.01
Повышение материалоемкости на 0,02 руб. вызвало
дополнительный расход материалов на 13,56 тыс. руб. = (0,02 * 678). Тем самым
при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы
ниже на эту величину. На изменение себестоимости также оказывают влияние объем
производства и уровень затрат определенного вида.
Для исчисления влияния факторов необходимо
определить индекс выпуска продукции:
Iвп = ВПотчет. =
15478 = 1,12%
ВПпредш.=13770
Данный индекс свидетельствует об увеличении
выпуска продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» в стоимостном выражении.
Влияние объема производства на себестоимость
продукции [14; с. 134-143]:
Сзм = ЗМ1 - ЗМ0 - In
где Сзм - себестоимость продукции зависящая от
объема производства;
ЗМ1 - материальные затраты за 2012 г.;
ЗМ0 - материальные затраты за 2011 г.;- индекс
объема или выпуска производства (ЗМ1-ЗМ0);
Сзм = 3244-2566* 1,12=678;
Влияние материальных затрат на себестоимость
продукции:
Сn
= ЗМ0 * In - ЗМ0
где, Сn
- себестоимость продукции зависящая от уровня материальных затрат; ЗМ0 -
материальные затраты за 2011 г.;In - индекс объема или выпуска производства;
Сn = 2566 * 1,12 - 2566= 307,92;
Увеличение материальных затрат на 678 тыс. руб.,
повысило себестоимость продукции на 307,92 тыс. руб.
Далее проведем анализ эффективности
использования основных производственных фондов. В себестоимости находит
выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Рассмотрим
таблицу 2.2.3.
Таблица 2.2.3
Анализ эффективности использования основных
производственных фондов
Показатели
2011
г
2012
г
Изменение
1.
Стоимость основных фондов, тыс. руб.
1
5670
4950
-720
2.
Выпуск продукции, тыс. руб.
2
13770
15478
1708
3.
Фондоотдача, руб.
3=2:
1
2,43
3,13
0,7
4.
Амортизационные отчисления, тыс. руб
4
121
91
-30
Влияние амортизационных отчислений на
себестоимость продукции:
СА= A1 - A0 * In
где, СА - себестоимость продукции зависящая от
объемов амортизационных отчислений;
А1 - амортизационные отчисления за 2012 год;
А0 - амортизационные отчисления за 2011 год;
In - индекс
объема производства;
СA = 91- (121) * 1,12 = - 34,72 тыс. руб.
Затраты на амортизацию основных производственных
фондов уменьшились 30 тыс. руб. что повлекло уменьшение себестоимости на 34,72
тыс. руб.
Таблица 2.2.4
Расчет влияния изменения структуры затрат на
изменение общих затрат
Показатели
2011
2012
Баз.
год, перерассчит. на Iвп
Влияние
на общие затраты
Изменение
V пр-ва
Изменение
эл-в затрат
A
1
2
3=1*Iвп
4=3-1
5=2-3
1.
Затраты на производство
7623
8799
8538
915
281
2.
Материальные затраты
2566
3244
2863
297
381
3.
Заработная плата с начислениями
4772
5219
5288
516
-69
4.
Амортизация
121
91
136
15
-45
5.
Прочие затраты
164
245
184
20
61
Как видно из таблицы 2.2.4, удельный вес затрат
овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим
годом. Такое изменение характеризует значительное повышение материальных затрат
на производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда. Таким
образом, анализ показывает, что в ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
улучшилась структура затрат на производство.
Итак, увеличение общих затрат в ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» вызвано увеличением затрат (кроме статей заработной платы
с отчислениями и амортизации) и рост объема производства увеличил себестоимость
до 1176 тыс. руб.
ΔЗобщ =
(297+381) + (516+ (-69)) +15+ (-45)) + (20+61) =1176.0 тыс. руб.
В себестоимости товарной продукции группировка
затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе
производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность
затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное
отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на
изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой
статье.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет
изменение производства.
Таблица 2.2.5
Постоянные и переменные расходы
Расходы
Прошлый
год, тыс. руб.
Отчетный
год, тыс. руб.
Отклонение
Тыс.
руб.
%
Общепроизводственные
расходы
265
302
37
14
Общехозяйственные
расходы
995
1076
81
8.1
Итого
1260
1378
118
9.4
Постоянные
1096
1169
73
6.7
Переменные
164
209
45
27.4
Из таблицы 2.2.5 видно, что величина переменных
затрат увеличилась на 45 тыс. руб. в связи с перевыполнением плана по выпуску
продукции.
Для определения изменения накладных расходов
используется следующая формула:
ΔРнакл. = Σ
Ротчетн. - (ОПРпрошл. х Iвп
+ ОХРпрошл.) (5)
где ΔРнакл.
- изменение накладных расходов за счет экономии по смете;
Ротчетн. - общая сумма накладных расходов за
отчетный год;
ОПРпрошл., ОХРпрошл. - соответственно суммы
общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных
(условно-постоянных) расходов;
Iвп - процент
выполнения плана по выпуску продукции. (15478:15000= 1,03)
ΔРнакл. = 1378 -
(164 х 1,03+1096) =113,1тыс. руб.
Изменение накладных расходов за счет увеличения
объема производства:
ΔРнакл. =
1265-1260=5 тыс. руб. тыс. руб.
Таким образом, условно-переменные затраты
увеличились на 5 тыс. руб., за счет увеличения выпуска продукции.
Следующим фактором, влияющим на себестоимость
является оплата труда и начисления. Производительность труда на одного
работающего в 2012 году по сравнению с планом выросла на 8,2%.
На основании анализа выполнения программы
производства в 2012 году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии
наблюдается опережающий рост уровня материальных затрат над ростом
себестоимости объема работ по сравнению с планом кроме того, на ОАО «Валуйский
ликероводочный завод» фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили
интенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что
является положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования
материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов
и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным
показателем) [11; с. 173-187]. Вывод: ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
является одним из старейших предприятий России. Предприятие оснащено
современным оборудованием, на котором трудятся высококвалифицированные
работники. Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру.
Является производителем алкогольной и безалкогольной продукции, которая
продается как в области, так и за ее пределами. Из анализа экономических
показателей можно увидеть, что на предприятии наблюдается снижение прибыли и
рост издержек производства, вызванное кризисными явлениями в экономике страны.
Кроме того сам рост издержек влияет на снижение прибыли.
. Мероприятия по снижению
себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
Решающим условием снижения себестоимости служит
непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная
механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование
технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно
снизить себестоимость продукции. Поэтому ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
постоянно совершенствует процесс производства, чтобы минимизировать затраты и
сделать прибыль максимальной.
Серьезным резервом снижения себестоимости
продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является расширение
специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с
массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на
предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие
специализации на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» требует установления и
наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями поставщиками.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается
прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом
производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу
продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в
структуре себестоимости [19; с. 103-107].
Успех борьбы за снижение себестоимости продукции
ОАО «Валуйский ликероводочный завод» происходит прежде всего за счет роста производительности
труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной
плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на
предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение
выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет
осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему
изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за
выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет
перевыполнения установленных норм выработки без проведения
организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих
условиях, как правило, не изменяются.
В первом случае, когда изменяются нормы
выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате
рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной
платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к
снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические
мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать
больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических
мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать
себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице
продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих [8; с. 61-63].
Во втором случае, когда установленные нормы
выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих
в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом
производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к
экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по
обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых
расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) -
условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий,
содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие
от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не
изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана
производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля
цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукции прибыль ОАО
«Валуйский ликероводочный завод» увеличивается не только за счет снижения
себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции.
Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях
больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение
себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех
участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется
прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции,
сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации
потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в
большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре
себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья,
материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом
по предприятию дает крупный эффект.
ОАО «Валуйский ликероводочный завод» имеет
возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их
заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с
учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов
влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от
таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а
также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении
договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие
материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой
спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не
снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и
материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций
изделий и совершенствование технологии производства, использование
прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов
материальных ценностей [17; с. 74-75].
Сокращение затрат на обслуживание производства и
управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу
продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной
суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по
предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских
расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата
управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и
общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата
вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации
вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих,
занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских
расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация
производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в
производстве.
Вывод: снижение себестоимости продукции завода
может быть осуществлено за счет экономии ресурсов, как материальных, так и трудовых.
Также необходимо постоянно увеличивать производительность труда, что позволит
при тех же издержках получать больше прибыли. Еще одним фактором является более
эффективное управление производственным процессом.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы все
поставленные задачи были выполнены.
В первой главе была раскрыть сущность
себестоимости продукции, дано определение постоянных и переменных затрат,
охарактеризованы методики деления постоянных и переменных затрат. Себестоимость
продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее
производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных
фондов и других затрат. Критерием выделения постоянных и переменных затрат
является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от
степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Деление
затрат на постоянные и переменные, осуществляется двумя основными методами:
аналитическим и статистическим.
Во второй главе дана общая характеристика ОАО
«Валуйский ликероводочный завод». Был проведен анализ финансово-хозяйственной
деятельности выбранного предприятия. ОАО «Валуйский ликероводочный завод»
является одним из старейших предприятий России. Предприятие оснащено
современным оборудованием, на котором трудятся высококвалифицированные
работники. Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру.
Является производителем алкогольной и безалкогольной продукции, которая
продается как в области, так и за ее пределами. Из анализа экономических
показателей можно увидеть, что на предприятии наблюдается снижение прибыли и
рост издержек производства, вызванное кризисными явлениями в экономике страны.
Кроме того сам рост издержек влияет на снижение прибыли.
В третьей главе представлены мероприятия по
снижению себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод».
Список использованных источников
1. Российская федерация. Законы.
Гражданский Кодекс РФ / Часть 1 №52-ФЗ от 30.11.94 (с
изменениями и дополнениями) // #"822593.files/image015.gif">
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Отчет о прибылях и убытках 2012
руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на
единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или 
= 11000 руб.
Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 +
22х.
= 265600
(руб.) [13; с. 57-61].
,которому
соответствует график (рис. 1.3.1).
(3)
(4)
