б) Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
в) приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:
Отчет об изменениях капитала (форма №3);
Отчет о движении денежных средств (форма №4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
Бухгалтерская отчетность включает достаточно много взаимосвязанных показателей. Любой аналитик или финансовый менеджер должен понимать экономическое содержание и логику формирования отчетных статей, поскольку в противном случае качественную финансовую диагностику осуществить невозможно.
Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности - это совокупность аналитических процедур используемых для определения финансово - хозяйственного состояния предприятия.
Специалисты в области анализа приводят разные методики определения финансово - хозяйственной состояния предприятия. Однако основные принципы и последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с небольшим расхождениями.
Детализация процедурной стороны методики анализа финансово-хозяйственной деятельности зависит от поставленных целей и различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения. Таким образом, не существует общепринятой методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны похожи.
Важное значение для анализа имеет его информационное обеспечение. Это связано с тем, что в соответствии с Законом РФ "О информатизации и защите информации" предприятие может не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Но обычно для принятия многих решений потенциальными партнерами фирмы, достаточным является проведения экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности. Даже для проведения детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности зачастую не требуется информации составляющую коммерческую тайну. Для проведения общего детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуются сведения по установленным формам бухгалтерской отчетности, а именно:
форма №1 Бухгалтерский баланс
форма №2 Отчет о прибылях и убытках
форма №3 Отчет о движении капитала
форма №4 Отчет о движении денежных средств
форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу
Эти сведения, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991 г. №35 "О перечне сведений которые не могут составлять коммерческую тайну" не могут составлять коммерческую тайну.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится в три этапа.
На первом этапе принимается решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и проверяется ее готовность к чтению. Задачу о целесообразности анализа позволяет решить ознакомление с аудиторским заключением. Существует два основных типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Стандартное аудиторское заключение представляет собой унифицированный кратко изложенный документ, содержащий положительную оценку аудиторской фирмы о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. В этом случае проведение анализа целесообразно и возможно, так как отчетность во всех существенных аспектах объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Нестандартное аудиторское заключение составляется в тех случаях, когда аудиторская фирма не может составить стандартное аудиторское заключение в силу ряда причин, а именно: некоторые ошибки в бухгалтерской отчетности фирмы, различные неопределенности финансового и организационного характера и т.п. В этом случае ценность аналитических выводов составленных по данной отчетности снижается.
Проверка готовности отчетности к чтению носит технический характер и связана с визуальной проверкой наличия необходимых отчетных форм, реквизитов и подписей на них, а также простейшей счетной проверкой промежуточных итогов и валюты баланса.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо для того, чтобы оценить условия функционирования предприятия в данном отчетном периоде и учесть анализе факторы воздействие которых повлекло изменения в имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение в пояснительной записке.
Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить что степень детализации анализа финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от поставленных целей.
Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия состоит, в общем, из следующих основных компонентов:
· анализ имущественного положения
· анализ ликвидности
· анализ финансовой устойчивости
· анализ деловой активности
· анализ рентабельности
Эти составные части тесно взаимосвязаны межу собой и их разделение необходимо лишь для более четкого разделения и понимания выводов по аналитическим процедурам анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ имущественного положения складывается из следующих компонентов:
· анализа активов и пассивов баланса
· анализа показателей имущественного положения
При анализе активов и пассивов баланса прослеживается динамика их состояния в анализируемом периоде. Следует иметь в виду, что в условиях инфляции ценность анализа по абсолютным показателям значительно снижается и для нейтрализации этого фактора следует проводить анализ также и по относительным показателям структуры баланса.
При оценке динамики имущества прослеживается состояние всего имущества в составе иммобилизованных активов (I раздел баланса) и мобильных активов (II раздел баланса - запасы, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы) на начало и конец анализируемого периода, а также структура их прироста (снижения).
Анализ показателей имущественного положения заключается в расчете и анализе следующих основных показателей:
Сумма хозяйственных средств находящихся в распоряжении предприятия
Данный показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов числящихся на балансе предприятия.
Доля активной части основных средств
Под активной частью основных средств следует понимать машины, станки, оборудование, транспортные средства и т.п. Рост данного показателя рассматривается как положительная тенденция.
Коэффициент износа - он характеризует степень изношенности основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным фактором. Дополнением данного показателя до 1 выступает коэффициент годности.
Коэффициент обновления, - показывает какую часть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые основные средства.
Коэффициент выбытия, - показывает какая часть основных средств выбыла из хозяйственного оборота за отчетный период по причинам изношенности.
Анализ ликвидности предприятия базируется на расчете следующих показателей:
маневренность функционирующего капитала.
коэффициент текущей ликвидности.
коэффициент быстрой ликвидности.
коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности).
коля собственных оборотных средств в покрытии запасов.
коэффициент покрытия запасов.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.
коэффициент концентрации собственного капитала.
коэффициент финансовой зависимости.
коэффициент маневренности собственного капитала.
коэффициент структуры долгосрочных вложений.
коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств.
Показатели группы деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности.
К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия, и динамичности его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.
При анализе рентабельности используются следующие основные
показатели, используемые в странах с рыночной экономикой для характеристики
рентабельности вложений в деятельность того или иного вида: рентабельность
авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Экономическая
интерпретация этих показателей очевидна - сколько рублей прибыли приходится на
один рубль авансированного (собственного) капитала. При расчете можно
использовать либо общую прибыль отчетного периода, либо чистую прибыль.
Бардымское районное потребительское общество (Бардымское Райпо) по своей организационно правовой форме является потребительским обществом и развивается как самостоятельное структурное подразделение системы Пермского края потребительского союза.
Первое потребительское общество на территории Бардымского района было образовано в селе Барда в конце 1925 года. В последующие годы потребительские общества были образованы и других населенных пунктах.
Бардымское райпо является хозяйственной многоотраслевой организацией. Занимается торговлей, общественным питанием, производством, товаров народного потребления, ведет заготовки сельхозпродуктов и сырья, строительство и ремонт объектов, осуществляет автотранспортные перевозки, оказывает бытовые услуги населению.
Бардымское районное потребительское общество - это торговая организация, главной целью которой является удовлетворение материальных и иных потребностей населения в товарах и услугах. Бардымское райпо находится в с. Барда Пермского края. В аграрном районе очень сложное экономическое положение, связанное с простоем сельскохозяйственного комплекса, от которого главным образом зависит жизнедеятельность района. В связи с этим предприятия района находятся в условиях неблагоприятной внешней среды (взаимные неплатежи, срывы поставок и т.д.). У них существует множество финансовых и других проблем, которые необходимо анализировать для выявления ключевых, и возможности воздействовать на них. В силу всего выше перечисленного необходимо детально рассмотреть все стороны и аспекты финансовой деятельности данного предприятия.
Бардымское районное потребительское общество - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства путем объединения его членами - пайщиками паевых взносов для торговой, заготовительной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Общество - юридическое лицо, является некоммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные и рублевые банковские счета, печать с фирменным наименованием, бланки, штампы и другие реквизиты юридического лица.
Пайщиками являются граждане и юридические лица, внесшие вступительный и паевой взнос и принятые по договору в общество.
Членство пайщиков в обществе является добровольным. Пайщиками общества могут быть граждане, достигшие возраста шестнадцати лет, и (или) юридические лица.
а) Граждане или юридические лица, желающие стать пайщиками, после ознакомления с уставом общества подают в совет общества заявление в письменной форме о приеме в общество. В заявлении гражданина должны быть указаны его фамилия, имя, отчество, место жительства и паспортные данные. Граждане, не имеющие самостоятельного заработка, а также получающие государственные пособия, пенсию или стипендию, сообщают об этом в заявлении. В заявлении юридического лица должны быть указаны его наименование, место нахождения и банковские реквизиты. К заявлению прилагаются копии свидетельства о регистрации и устава юридического лица.
б) Заявление о приеме в общество должно быть рассмотрено в течение 30 дней советом общества.
Пайщики имеют право:
· участвовать в деятельности и управлении обществом; избирать и быть избранными в органы управления и контроля, вносить предложения об улучшении деятельности общества, устранении недостатков в работе его органов;
· получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания уполномоченных общества;
· приобретать (получать) преимущественно перед другими гражданами товары (услуги) в организациях торговли и бытового обслуживания, осуществлять на основе договоров гарантированный сбыт изделий и продукции личного подсобного хозяйства и промысла через структурные подразделения общества, в том числе для переработки;
· завещать по наследству паевой взнос и кооперативные выплаты без передачи правомочий пайщика;
· пользоваться услугами общества, льготами, предусмотренными для пайщиков законом, настоящим уставом и решениями общих собраний уполномоченных потребительского общества. Эти льготы предоставляются за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности общества;
· пользоваться объектами социального назначения на условиях, определяемых органами управления общества;
Если до истечения срока расчета выбывшего или исключенного пайщика общество прекратит свою деятельность, то бывший пайщик имеет равные права с другими пайщиками при распределении кооперативных выплат.
Пайщики обязаны:
· соблюдать устав общества, выполнять решения общего собрания уполномоченных общества и кооперативных участков, других органов управления и органов контроля, а также уставы союзов, членами которых является данное общество, решения органов управления и органов контроля этих союзов;
· выполнять обязательства перед обществом по участию в его хозяйственной деятельности, беречь собственность общества;
· оплачивать в течении 3-х месяцев вступительный, паевой и дополнительные взносы (их часть) в установленном Уставом и решениями соответствующих органов управления обществом порядке, в ином случае членства в обществе считается несостоявшимся.
Пайщик может быть исключен из потребительского общества решением общего собрания уполномоченных потребительского общества в случаях неисполнения им без уважительных причин своих обязанностей, установленных Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" и настоящим уставом общества, совершения действий, наносящих ущерб обществу, в этом случае советом общества пайщик должен быть извещен в письменной форме не позднее, чем за 20 дней советом общества о причинах вынесения на общее собрание общества вопроса о его исключении из общества и приглашен на указанное общее собрание, на котором ему должно быть предоставлено право высказать свое мнение. В случае отсутствия пайщика без уважительной причины на общем собрании общества оно вправе принять решение о его исключении из общества.