Материал: 1478

ротные активы» и кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по полученным займам, не включаемые в стоимость инвестиционного актива, отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления бухгалтерской записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При оплате поставщикам, разным кредиторам за счет заемных средств составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядч ками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам сборам» и кредит счетов 66 «Расчеты по кратко-

ние заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. При этом анал т ческ й учет задолженности ведется по отдельным займам и кредитам в дам заемных о язательств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, Аотражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Организация может привлекать заемные средства путем выпуска долговых ценных бумаг, в частности векселей и облигаций. В таком случае расчет за привлеченные средства ведется также на счетах 66 и 67. При выдаче векселя с целью привлечения заемныхДсредств организация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. При наличии условий о начислении процентов задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода, а сумма причитающихся к оплате про-

1.Что понимается под финансовыми вложениямиИ?

2.Перечислите условия признания активов в качестве финансовых вложений.

3.Что понимается под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?

4.Что понимается под заемным капиталом?

5.Укажите и охарактеризуйте основные различия договора займа, банковского кредита и ссуды.

61

6. Назовите нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений.

7. Дайте определение понятию «кредит».

8. Дайте определение понятию «заем».

9. Назовите основные счета учета кредитов и займов в бухгалтерском учете.

жений, кред тов займов?

и 7.1.бОсновные аспекты учетной политики для целей

Глава 7. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

налогового учета

Налоговый учет – с стема о о щения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодек-

Система налоговогоАучета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяетсяДпоследовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обя-

сом РФ (ст. 313 НК РФ) [13].

зательные формы документов налогового учета [13].

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения

При формировании учетной политики для целей налогового учета рекомендуем выделять два раздела, аналогичных разделам, посвященным бухгалтерскому учету.

Первый раздел – организационно-технический, отражающий организа- ционно-технические аспекты ведения налогового учета. Здесь могут быть прописаны форма и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль и НДС, форма аналитического регистра налогового учета, опреде-

62

ления налоговой базы по НДФЛ, способ ведения налогового учета, перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур, и т. п.

Второй раздел – методический – регламентирует особенности ведения налогового учета.

которого касается данная глава. В соответствии с таким подходом в главах 21 и 25 НК РФ различным о разом изложен порядок утверждения и изменения учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, к основным элементам, подлежащим отражению в учет-

• порядок ведения налогового учета по каждому налогу (формы регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);

• используемые методы расчетов при определении налоговой базы;

• используемые методы оценки соответствующих активов и обязательств;

• порядок формирования создаваемых резервов;

• порядок формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по каждому налогу.

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов: общий и специальный, в состав которых входят:

•единый сельскохозяйственный налог;

•упрощенная система налогообложения;

63

•система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

•патентная система налогообложения.

При этом каждый вид налога обладает своими элементами, подлежащими утверждению в учетной политике, особенно для основных федеральных налогов.

При применении общего режима налогообложения исчислению и уплате

фактической выплаты. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Д 2. Классификация отдельных видов доходовИи расходов.

В соответствии со ст. 249, 250 и 252 НК РФ отдельные виды доходов и расходов могут признаваться в качестве: доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных доходов и

расходов. В учетной политике организации следует указать, к какому виду деятельности относятся эти доходы и расходы.

3. Распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности. В соответствии со ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать: состав (перечень) расходов, которые не могут быть отнесены к конкрет-

64

ным видам деятельности; порядок расчета доли соответствующего дохода в общем объеме всех доходов (ежемесячно или ежеквартально).

4. Определение прямых и косвенных расходов.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).

5. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу. Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:

срок полезного использования амортизируемого имущества; методы начисления аморт зац по амортизируемому имуществу; применение специальных коэфф ц ентов; пр менение амортизационной премии; вариант учета расходов на ремонт основных средств.

б Порядок созданияАи использования резервов для целей налогообложения

определяют следующие статьи главы 25 НК РФ, к которым можно отнести: резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов и прочие.

8. Показатель, используемыйДв целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациям, имеющим обособленные подразделения.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими структурные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи указанные организации исчисляют и уплачивают ту часть налога на прибыль (авансовые платежиИпо налогу), которая направляется в федеральный бюджет, по месту своего местонахождения без распределения указанной суммы по обособленным подразделениям.

9. Элементы учетной политики по ценным бумагам.

Основными элементами являются: порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность; метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг; определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

10. Порядок переноса убытков на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)[13].

65