Материал: Учет непроизводительных расходов

Учет непроизводительных расходов

Содержание

Введение

. Общая характеристика непроизводительных расходов

.1 Понятие и классификация непроизводительных расходов

.2 Способы снижения непроизводительных расходов

. Особенности учета непроизводительных расходов

.1 Учет потери рабочего времени

.2 Учет брака

.3 Бухгалтерский учет потерь от простоев

.4 Проблемы учета непроизводительных потерь

Заключение

Список литературы

Введение

Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Непроизводительные потери - это дополнительные затраты предприятия, возникающие вследствие недостатков организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины и которые влекут за собой увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому для предприятия очень важно исчислять непроизводительные потери на всех стадиях производства и реализации, вести их своевременный учет, а также знать причины появления непроизводительных потерь для более быстрого и эффективного их устранения.

Основываясь на вышеперечисленных обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной нами темы.

Предметом исследования является теоретические и практические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются классификация и методики учета непроизводительных потерь.

В качестве методов исследования при написании данной работы были использованы следующие методы: сравнительный метод, анализ, а также систематизация материала из экономической литературы.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом непроизводительных потерь.

Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:

· раскрыть экономическую сущность терминов характеризующих, понятие «непроизводительные потери» и сформулировать определение рассматриваемой категории;

· исследовать разнообразные классификации следующих понятий: брак в производстве, простои производства и потери от порчи и недостачи материальных ценностей и отразить те, которые оказывают непосредственное влияние на организацию их учета;

· ознакомиться с нормативно - правовыми актами, регулирующими учет непроизводительных потерь;

· изучить особенности отражения в учете всех видов непроизводительных потерь, то есть рассмотреть учет брака в производстве, простоя производства и потерь от порчи и недостачи материальных ценностей.

· отразить на примере условного предприятия некоторые корреспонденции счетов по учету непроизводительных потерь.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных классификаций непроизводительных потерь и создание более точной и рациональной, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии.

1. Общая характеристика непроизводительных расходов

учет бухгалтерский непроизводительный простой

1.1 Понятие и классификация непроизводительных расходов

Непроизводительные расходы - вид затрат предприятия, который возникает при появлении недостатков в организационной и управленческой деятельности, нарушении действующих соглашений и дисциплины в учетной и плановой деятельности.

Непроизводительные расходы - группа затрат, в которую входят расходы на непроизводительное применение ресурсов, оплату непроизводительных затрат времени, выплату пени и штрафов и прочих расходов, относящихся к этой категории. Непроизводительные расходы фиксируются и включаются в себестоимость <#"897553.files/image001.gif"> <https://utmagazine.ru/uploads/content/slide_318.jp>

Рис.1. Классификация непроизводительных расходов

Потери - расходы, имеющие непроизводственный характер и стоимостное выражение. При этом в непроизводительный тип затрат не всегда включены дополнительные расходы сверх существующих норм. Несмотря на тот факт, что потери по своей структуре неизбежны, предприятие <#"897553.files/image002.gif">

Пусть фонд рабочего времени (ФРВ), который определяется, как произведение общей численности сотрудников, среднегодового количества дней исполнения непосредственных функций каждым из них и усреднённой продолжительности смены, равен 270270 человеко-часов.

Далее потребуется последовательно рассчитать некоторые отношения:

ЗПР / СП * 100% = 20150 / 161200 * 100% = 12,5%;

определяем сумму заработной платы в затратах на производство бракованного товара:

СБ * 12,5 / 100 = 1000 *12,5 /100 = 125 млн руб.;

ЗПР / (СП - МЗ) * 100% = 20150 / (161200 - 85000) * 100% = 26,44%;

вознаграждение сотрудникам за исправление некондиции:

ИБ * 26,44 / 100 = 160 *26,44 / 100 = 42,30 млн руб.;

средний заработок одного рабочего в час:

ЗР / ФРВ = 33064 млн руб. / 270270 чел.-ч = 122337 руб.;

непроизводительное рабочее время = 42 300000 / 122337 = 345,76 чел.-ч.

.2 Учет брака

Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве.

Если полученные изделия или детали (выполненные работы) не соответствуют установленным на предприятии нормам, стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после корректирующих исправлений, то это признается производственным браком. Возникающие потери от брака нужно правильно учесть в бухгалтерии.

Виды брака в производстве:

§   исправимый и неисправимый;

§   внутренний и внешний.

Для учета потерь от брака применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Если получившийся в процессе производства брак можно исправить, то необходимо определить себестоимость исправления бракованной продукции. Для этого по дебету счета 28 собираются все затраты, вызванные исправлением, это может быть:

зарплата работников, восстанавливающих бракованную продукцию (проводка Д28 К70), страховые отчисления с их зарплаты (Д28 К69),

дополнительные сырье, материалы (Д28 К10) или полуфабрикаты (Д28 К21),

услуги сторонних организаций (Д28 К60).

Затраты могут быть уменьшены, если с виновного работника, допустившего выпуск бракованной продукции, взимается штраф. Сумма этого штрафа уменьшает потери от брака и отражается по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом, отражающим расчеты с персоналом (проводка Д73 К28).

Сумму штрафа может быть удержана из заработной платы виновного работника (проводка Д70 К73) или же работник сам может внести сумму штрафа наличными в кассы (Д50 К73).

После того, как все затраты по исправлению бракованной продукции собраны, и учтены суммы взысканий с виновных работников, потери списываются на себестоимость продукции в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

Таблица 2. Проводки учета брака

Если бракованную продукцию исправить нет возможности, то брак признается неисправимым. Необходимо, используя метод калькулирования <#"897553.files/image004.gif">

Рис.2. Акт о браке

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии виновных относится на затраты производства.

Внутренний неисправимый брак без виновных лиц

Неисправимый внутренний брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 "Брак в производстве". Именно на нем определяются соответствующие потери. В дебет счета попадает все то, что безвозвратно испорчено, затраты на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы. По кредиту отражаются суммы, уменьшающие потери (взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, полученных в результате разборки бракованных изделий, и др.). Таким образом, конечный результат от брака определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту счета. Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Ситуация 1

При запуске картонной пачки в производственный процесс тиснения фольгой машинист теснильно-вырубного оборудования обнаружил на пачке картонной марашки. Марашка - дефект на оттиске, вызванный грязной краской или другими нежелательными частицами, прилипшими к офсетному полотну или формной пластине в процессе офсетной печати. Марашки появляются в виде маленьких сплошных запечатанных участков, окруженных белым ореолом, либо незапечатанных пятен, окруженных отпечатанной краской.

Поскольку виновных в данном случае нет, то потери от марашек включаются в себестоимость продукции и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости. Внутренний неисправимый брак по вине работника

Ситуация 2

Печатником при печати пачки картонной был допущен брак - несовмещение красок. Данный брак произошел по халатности печатника.

Несовмещение красок или несовпадение красок - дефект многокрасочной печати, возникающий из-за неверной приводки, приладки и т.п., заключается в том, что оттиски красок идут со смещением от положения, которое должны были занимать, отчего нарушается цветопередача, и изображение становится мутным.

2.3 Бухгалтерский учет потерь от простоев

В первую очередь необходимо обратить внимание на выполнение общих принципов, установленных статьей 252 Налогового кодекса. В частности, один из них говорит о том, что "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".

По разъяснениям контролирующих органов, расходы должны в принципе соотноситься с деятельностью, по которой предполагается получение дохода (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96, от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как правило, понесенные в период простоя затраты связаны с поддержанием производственных ресурсов компании именно с целью дальнейшего осуществления основной деятельности. Поэтому несправедливо считать, что такие расходы произведены не для предпринимательской деятельности, которая, кстати, по своей сути направлена на получение дохода. Таким образом, вышеприведенное требование статьи 252 Кодекса выполняется.

Следующая особенность налогообложения заключается в том, что во время простоя организация может нести как косвенные, так и прямые расходы. Напомним, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию относится к расходам текущего отчетного периода, а прямые затраты учитываются в расходах текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318-320 НК РФ).

Существует позиция, согласно которой прямые затраты, понесенные в периоде простоя, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли до момента начала реализации продукции (письма Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141).

В то же время поскольку реализация при простое отсутствует, то все текущие расходы автоматически приравниваются к убыткам.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к которым, в частности, относятся:

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс разрешает учитывать затраты, возникающие при простое в зависимости от внешних либо внутренних обстоятельств, вызвавших такой простой. При этом допускается, что такие причины могут быть обусловлены не только независимыми факторами, но и действиями работодателя или работников. На это указал Высший Арбитражный Суд РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13591/04), который, в частности, приравнял отсутствие обеспечения производства сырьем и материалами из-за тяжелого финансового состояния к внутрипроизводственным причинам (указанным в п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует отметить, что относительно порядка учета прямых и косвенных затрат в ситуации простоя у контролирующих органов сложилась достаточно устойчивая позиция, согласно которой (письма Минфина России от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601, УФНС России по г. Москве от 12.11.2007 № 20-12/107022):

затраты, которые являются прямыми (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), следует единовременно списывать во внереализационные расходы в соответствии с положениями пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в том периоде, на который они приходятся;

косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, - учитывать для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Имеются разъяснения проверяющих и конкретно по видам затрат.

Так, Минфин России (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71) не возражает против учета в расходах для целей налогообложения прибыли оплаты труда в период простоя, возникшего как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Причем даже если трудовыми положениями организации предусмотрена более высокая оплата, чем нормами Трудового кодекса (письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/469).

Что касается амортизации имущества, то в период простоя часть основных средств фактически не используется в производственной деятельности. В этой ситуации логично перевести неиспользуемые объекты на консервацию (если в дальнейшем это имущество планируется использовать в деятельности, приносящей доход) либо подумать о выбытии такого объекта (если дальнейшее его использование в деятельности невозможно).

Напомним: если срок консервации превышает три месяца, то для целей налогового учета компания прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был переведен на консервацию (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Однако следует отметить, что обязанность переводить на консервацию неиспользуемое имущество законодательством не установлена.

В связи с этим возникает вопрос: начисляется ли амортизация по основным средствам, которые не используются в деятельности по причине вынужденного простоя, если эти средства не переведены на консервацию?

Официальную позицию по данному вопросу можно сформулировать следующим образом (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ направлено для использования в работе), от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 № 16-15/109549). Перечень хозяйственных операций, указанных в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, при которых начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.