Статья: Система бухгалтерского учета муниципальной собственности

Система бухгалтерского учета муниципальной собственности

Наталья Анатольевна Галимуллина

Уфимская государственная академия экономики и сервиса

В развитии муниципалитетов важное значение имеет обеспечение их деятельности соответствующими материальными ресурсами. Эти ресурсы являются экономической базой функционирования органов местного самоуправления. В соответствии с ч. 1 ст. 49 Федерального закона № 131-ФЗ, экономическую основу муниципального образования составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, имущественные права муниципальных образований.

Эффективное управление муниципальной собственностью невозможно без бухгалтерского учета, так как он выполняет контролирующую и информационную роль в бюджетном процессе страны. Бухгалтерский учет муниципальной собственности ведется на счетах муниципального образования, муниципальных унитарных предприятий, бюджетных учреждений, организаций города.

Муниципальное образование бухгалтерский учет собственности ведет в составе казны города. Казна города - это денежные средства бюджета, движимые и недвижимые вещи (кроме денежных средств), а также имущественные права, находящиеся в собственности города, не закрепленные за муниципальными унитарными предприятиями и учреждениями на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.

Казна представляет собой эффективный инструмент управления муниципальной собственностью, использование которой позволяет реализовать следующие направления:

- участие посредством имущества в образовании унитарных муниципальных предприятий;

- осуществление прямого управления имуществом;

- получение прямого дохода бюджета от вовлечения собственности в гражданский оборот;

- исключение риска утраты собственности путем обращения взыскания на нее в счет исполнения обязательств третьих лиц.

Имущество казны муниципального образования учитывается на балансе исполнительного органа местного самоуправления, на который возложены функции управления и распоряжения муниципальным имуществом, в том числе имуществом казны муниципального образования (Письмо Минфина России от 22.02.2006 № 03-06-01-04/39).

Согласно прежним правилам бюджетного учета (Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н) имуществом казны могли быть только основные средства. Однако практика показала, что к объектам казны могут быть отнесены не только основные средства, но и непроизведенные и нематериальные активы, а также материальные запасы. Другими словами дисбаланс по учету муниципального имущества был сглажен принятием новой инструкции по бюджетному учету.

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, имущество казны учитывается в составе нефинансовых активов - 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". К этому синтетическому счету приведены аналитические счета:

- 0 108 01 000 "Недвижимое имущество в составе имущества казны";

- 0 108 02 000 "Движимое имущество в составе имущества казны";

- 0 108 03 000 "Нематериальные активы в составе имущества казны"; - 0 108 04 000 "Непроизведенные активы в составе имущества казны"; - 0 108 05 000 "Материальные запасы в составе имущества казны".

Если имущество не составляет казну, а передано предприятиям и учреждениям в хозяйственное ведение или оперативное управление, учет данного имущества на балансе ведут предприятия и учреждения на счетах бюджетного, коммерческого и банковского учета. Практика использования бухгалтерских счетов приведена в Таблице 1.

Таблица 1.

Бухгалтерский учет муниципальной собственности

Формирование имущества казны и финансирование ее содержания и учета осуществляется за счет бюджетных, внебюджетных средств города и других законных источников.

Действующее законодательство позволяет классифицировать основания пополнения казны. Все предусмотренные законодательством доходы по социально-экономическому признаку подразделяются на несколько групп:

- доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности;

- доходы от муниципальных имуществ и угодий; - доходы от внешнеэкономической и другой деятельности; - поступления от личных доходов граждан.

В средствах бюджета в зависимости от права собственности на них законодательство выделяет собственные доходы и заемные средства. К собственным доходам бюджетов относят доходы бюджета, отчисления, дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно органами власти местного самоуправления. Источниками заемных средств могут быть государственные займы, бюджетные кредиты, поступления от продажи имущества, получение кредита.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов в составе имущества казны ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного учета объектов имущества.

На счетах амортизации имущества казны отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны. Расчет и начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны на основании данных его первоначальной (балансовой) стоимости, остаточной стоимости и срока нахождения в составе имущества казны осуществляет учреждение, получившее объект в оперативное управление. В период нахождения объектов имущества в казне амортизация не начисляется.

Объекты имущества в составе казны отражаются в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества, так как аналитический учет объектов имущества казны осуществляется в реестре имущества муниципального образования.

Реестр имущества муниципального образования - информационная система, содержащая структурированный перечень муниципального имущества и сведения об этом имуществе.

Ведение реестра осуществляется на бумажных и магнитных носителях информации. Задачами ведения реестра являются:

- обеспечение единой системы учета МС;

- полное отражение движения и состава имущества;

- проведение анализа движения и состояния имущества;

- подтверждение права МО на имущество;

- обеспечение информацией об имуществе заинтересованных пользователей;

- формирование полной картины структуры и распределения МС между хозяйствующими субъектами и учреждениями.

Учет текущего состояния, движения муниципальной собственности и перспектив развития ведет Комитет по управлению муниципальной собственности (КУМС). Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевой счет получателя бюджетных средств, расчетный счет по учету внебюджетных средств в учреждениях банка.

Все вышесказанное характеризует необходимый уровень организации бухгалтерского учета муниципальной собственности, однако в настоящий период отсутствует методика консолидации информации бюджетного и коммерческого учета состояния, движения и доходности муниципальной собственности.

Вообще проблема консолидации показателей различных предприятий, организаций и учреждений волнует отечественных и зарубежных ученых давно. Так как консолидированная отчетность показывает «здоровье» группы, а городской округ - это и есть финансово-промышленная группа. Кроме того, полученные сведения раскрывают реальную картину хозяйственных операций МО, характеризуют экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы, дают основу для принятия управленческих решений, оказывают влияние на финансирование и финансовое планирование группы (см. Табл. 2). Концентрация финансовых ресурсов в рамках городского округа позволяет эффективно руководить инвестиционной деятельностью членов группы и оперативно решать текущие проблемы финансирования.

Консолидированная отчетность позволит оценить степень устойчивости развития МО. Для чего необходимо разработать систему управленческого учета собственности МО.

Так как существующая система бухгалтерского учета ограничена нормативно - правовыми актами, предлагается использовать интегрированную систему учета МС для бюджетных учреждений. Для этого необходимо разработать методику консолидации бюджетного и коммерческого учета.

Поставленная цель достигается при помощи использования промежуточных счетов, разработки типовых бухгалтерских проводок.

бухгалтерский муниципальная собственность казна

Таблица 2

Консолидированный баланс городского округа (агрегированный)

Основной функцией управленческого учета является информационная поддержка органов управления МО, которая направлена на эффективное управление деятельностью МО, усиление контроля за сохранностью и использованием МС, контроль за исполнением доходной части бюджета МО. Именно своевременность информации, ее релевантность определяет дальнейшее функционирование МО и качество оказываемых социальных услуг населению.

В России бухгалтерский учет МС представлен в двух видах: бухгалтерский учет в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализирующейся на создании учетной информации для управления государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.

Нормативное регулирование интегрированного учета, разработанное Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных, которые представлены в Таблице 3.

Таблица 3

Нормативно-правовое регулирование бюджетного и коммерческого бухгалтерского учета