Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
«Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого»
Гуманитарный институт
РЕФЕРАТ
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
Патентная система налогообложения
Выполнил:
студент группы №в53821/31 Т.В. Листровая
Руководитель:
Д.ю.н., профессор Е.В. Воскресенская
Санкт-Петербург
2018 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система Российской Федерации начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие. В 1998 году была утверждена первая часть Налогового кодекса, в 2000-м - его вторая часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе, определив взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы. Налоговая система Российской Федерации сегодня представляет собой совокупность законодательных мер, обеспечивающих поступление в бюджеты различных уровней налогов, сборов, пошлин, акцизов и других видов обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщиками.
Итак, под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдает государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. Платить налоги нужно обязательно, но они не должны препятствовать достижению главной цели любого бизнеса - получению прибыли. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника. Именно поэтому при открытии и развитии любого бизнеса важным вопросом является выбор системы налогообложения.
На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения) (причем налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком):
1. Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для ее применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ее действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в определенном порядке.
5. Патентная система налогообложения (ПСН). Эту систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели в отношении определенных видов деятельности. Именно на данной системе налогообложения я бы хотела остановиться в своей работе.
1. ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
патентный налогообложение российский
Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима. Поскольку речь идет о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
· объект налогообложения - прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
· налоговая база - денежное выражение объекта налогообложения;
· налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
· налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу
· измерения налоговой базы;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога. Иванов И.С. Краткий курс финансового права: Учебное пособие. - М.: КонсультантПлюс, 2016. - С. 212.
Патентную систему налогообложения трудно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента. Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности.
Итак, патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Данная система налогообложения применима для: индивидуальных предпринимателей, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, пятнадцать человек. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Полный перечень видов деятельности (насчитывает шестьдесят три вида), к которым применима данная система, перечислен в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность. Так, например, к ним относятся отдельные виды бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; розничная торговля; услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления. Субъекты Российской Федерации могут расширять перечень видов деятельности для применения патентной системы, они вправе в своем законе дифференцировать: виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД; размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания - в зависимости от количества объектов и их площадей. Ашмарина Е.М. Финансовое право. - М.: Юрайт, 2017. - С. 55.
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:
1. Налог на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
2. Налог на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
3. Налог на добавленную стоимость. За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения. Грачева Е.Ю. Финансовое право. - М.: Проспект, 2018. - С. 225.
Как уже отмечалось ранее, российское налоговое законодательство не запрещает индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения.
Так что же такое патент? Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы - это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Для получения патента необходимо не позднее, чем за десять дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление.
2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, ИСЧИСЛЕНИЯ И ОПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговый период применения патента - один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка применяется в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: в период 2015 - 2016 гг. - до 0%; в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.
Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
Порядок оплаты осуществляется следующим образом: в случае, если срок действия патента меньше шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; в случае, если срок действия патента от шести до двенадцати месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Утрата права на применение данной системы происходит по следующим основаниям:
· если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили шестьдесят миллионов рублей (при применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам);
· если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила пятнадцать человек;
· если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.
Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения. Снятие с учета в течение пяти дней происходит в случае истечения срока действия патента; в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения; в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.