Курсовая работа (т): Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

В соответствии с международными требованиями в Узбекистане действует:

единая квалификационная программа на получение квалификационного сертификата аудитора;

единая программа ежегодного повышения квалификации аудиторов;

ведется единый реестр аудиторов и аудиторских организаций;

имеется регулятор аудиторской деятельности в лице Министерства Финансов;

в 2004 году введен Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В кругу аудиторских организаций дана высокая оценка реформ проведенных Министерством Финансов в 2007-2008 годах. Со стороны Правительства оказана поддержка аудиторским организациям в виде освобождения от уплаты единого налогового платежа и налога на прибыль до 2011 года. (Постановление Президента РУз от 17.04.2006 г. N ПП-325). Данные реформы и предоставленные льготы положительно сказались на качестве аудиторских услуг, повысили финансовую устойчивость аудиторских организаций и оздоровили конкурентную среду на рынке аудита.

Согласно абзацу третьему статьи 6 Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

методы организации аудита (сплошная, выборочная, документальная, фактическая,

аналитическая, комбинированная);

методы получения аудиторских доказательств.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средства системы контроля сплошным способом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочного способа менее эффективно. Сплошным способом проверяются лишь наиболее значимые разделы проверки, как правило, по отдельным ее направлениям.

При осуществлении выборочной проверки аудиторская организация обязана руководствоваться Национальным стандартом аудита N 14 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Выборка может быть нестатистической и статистической.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при отсутствии возможности использовать метод статистической выборки.

Статистический выборочный метод может применяться в следующих целях:

обнаружение повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве.

оценки масштабов распространения обнаруженных ошибок.

Существуют следующие виды выборки:

возвратная выборка - из процесса отбора не исключаются ранее проверенные элементы;

безвозвратная выборка - из процесса отбора исключаются ранее проверенные элементы;

механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями;

другие методы.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

случайный отбор;

систематический отбор;

комбинированный отбор.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна гарантировать возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторским организациям необходимы методические указания, облегчающие оказание аудиторских услуг в конкретных, практических условиях.

Согласно статье 10 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. страховые организации подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.

В статье 2-1. «Основные принципы аудиторской деятельности» говориться, что аудиторская деятельность осуществляется на основе принципов независимости, объективности, самостоятельности, профессиональной компетентности и конфиденциальности.

.3 Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета страховой деятельности

В настоящем параграфе будут изложены основные положения, касающиеся годовой бухгалтерской отчетности страховых компаний в Федеративной Республики Германии. В связи с имплементацией директив Совета ЕС по составлению балансовых отчетов в страховом законодательстве стран-членов большинство положений, которые будут описаны ниже, справедливы и для других государств - членов ЕС.

Отчетность является составной частью внутрифирменного учета и осуществляется страховыми компаниями в следующих формах:

в форме отчета о хозяйственной деятельности, подлежащего обязательной публикации и включающего в себя бухгалтерский баланс, приложение к нему отчет о состоянии дел (внешняя отчетность);

в форме отчета, представляемого в органы страхового надзора включающего в себя бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убытках, пояснения к ним и прочие документы бухгалтерской отчетности. Этот отчет не подлежит публикации (внутренняя отчетность).

Основными пользователями информации внешней бухгалтерской отчетности являются:

совладельцы страховых компаний (акционеры, члены обществ взаимного страхования, субъекты права в государственных и муниципальных страховых организациях);

кредиторы и, в частности, страхователи;

общественность.

Основным пользователем информации внутренней финансовой отчетности является Федеральной ведомство страхового надзора.

Федеральное ведомство страхового надзора должно располагать обширной информацией для осуществления непрерывного надзора за хозяйственной деятельностью страховых компаний.

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности

Составление и представление внешней бухгалтерской отчетности страховыми организациями регламентируется в Германии различными законами, приведенными в соответствие директивами ЕС (см. табл. 1.3.1).

Принципы составления баланса

При составлении бухгалтерского баланса страховые компании опираются на общие принципы учета, изложенные в ГТУ, специальные нормативные положения, касающиеся только страхования, а также методические инструкции по учету, содержащиеся в Постановлении об отчетности в страховых компаниях.

Общие принципы составления баланса по ГТУ:

сальдо постоянных счетов, отраженные в бухгалтерском баланса конец периода, переносятся на следующий отчетный период;

принцип действующего предприятия означает, что при балансовой оценке следует исходить из того, что экономическая единица будет и в дальнейшем продолжать функционировать в течении неопределенно долгого периода времени;

каждый вид активов и обязательств учитывается отдельно на дату периода составления баланса;

принцип осторожности в оценке;

принцип учетного периода состоит в том, что доходы и расходы за хозяйственный год отражаются, в документах годовой отчетности независимо от времени поступления соответствующих платежей;

принцип постоянства методов учета.

Таблица 1.3.1

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности

Учет основных и оборотных средств

Учет следующих активов страховых компаний производится по принципам оценки основных средств:

нематериальные активы, приобретенные на возмездной основе;

земельные участки и здания;

участие в капитале и финансовые вложения во взаимосвязанные предприятия;

участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

именные облигации;

ипотечные ссуды и ссуды, обеспеченные залогом недвижимого имущества;

прочие финансовые вложения;

техническое оборудование и машины;

офисное и иное оборудование, необходимое для ведения хозяйственной деятельности;

строящиеся основные средства и товарно-материальные запасы.

По принципам оценки оборотных средств производится учет следующих видов капитальных вложений:

акции;

паи инвестиционных фондов;

ценные бумаги с твердым процентом.

Основные статьи активной части баланса

А. Неоплаченный уставный капитал

В этом разделе баланса страховых акционерных обществ указывается величина еще неоплаченного уставного капитала, т.е. суммы к получению по не полностью оплаченным акциям. Это корректирующая статья к пассивной статье баланса «Капитал и резервы».

Причина появления этой статьи кроется в предназначении собственных средств. Они являются, в первую очередь, долгосрочной гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам, а функции источника финансирования страховой деятельности является второстепенной.

В отличии страховых компаний, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, собственные средства обществ взаимного страхования не формируется путем размещения акций. Их уставный фонд формируется за счет средств подписчиков или гарантов, которые необязательно должны быть учредителями общества. Уставом общества взаимного страхования может быть предусмотрена возможность замены подписчиков и внесения вкладов другими лицами путем выставления векселя. Это операция отражается в активной статье баланса «Замена подписчиков уставного фонда».

Б. Нематериальные активы

Согласно Постановлению об отчетности в страховых компаниях к нематериальным активам относятся:

Организационные расходы, связанные с началом и расширением хозяйственной деятельности.

Деловая репутация организации, приобретенная на возмездной основе.

Прочие объекты промышленной и интеллектуальной собственности, имущественные права, например, приобретенный страховщиком на основе договора купли-продажи страховой портфель или средства программного обеспечения.

Нематериальные активы, приобретенные по договору купли-продажи, оприходуются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку, а созданные самой компанией - по стоимости их изготовления. Безвозмездно полученные нематериальные активы не включаются в баланс в качестве активной статьи.

В. Капитальные вложения

Капитальные вложения включают в себя:

Земельные участки, права, приравненные к владению земельными участками, и здания;

Участие в капитале связанных предприятий;

Участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

Акции, паи инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, не приносящие фиксированный процент;

Облигации на предъявителя и другие ценные бумаги, приносящие фиксированный процент;

Ипотека к получению, требования по долгу, обеспеченному залогом недвижимого имущества, и рентному долгу.

Основные статьи пассивной части баланса

А. Капитал и резервы

Капитал и резервы (Eigenkapital) образуют собственнқе средства страховой компании, которые являются гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам и поэтому служат основным показателем при оценке его платежеспособности. Они складываются из нескольких статьей, каждая из которых отдельно включается в баланс:

Уставный капитал (gezeichnetes Kapital);

Добавочнқй капитал (Kapitalrücklagen);

Резервный капитал (Gewinnrücklagen);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Б. Страховые резервы (verischerungstechnische Rückstellungen)

Для определения финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату в расчеты должны быть также включены те затраты, величина и момент произведения которых к этому моменту времени еще неизвестны, но которые с экономической точки зрения следует отнести к отчетному периоду.

Для покрытия такого рода затрат в пассивную часть баланса включаются страховые резервы (versicherungstechnische Rückstellungen), размеры которых рассчитываются в соответствии с действующими нормативными техническими указаниями.

ГТУ предписывается формирование резервов:

по неопределенным обязательствам;

по сомнительным долгам;

для покрытия определенных видов расходов.

Резерв незаработанной премии (Beitragsübertrag)

Резерв незаработанной премии формируется из той части страховых взносов, которая является доходом страховщика за определенный период времени после даты составления баланса.

Пример:

Срок страхования: с 1 октября текущего года (год Х) по 1 октября последующего года (год Х+1).

Страховая премия за год: 1200,00 евро (платеж осуществляется авансом) (рис. 1.3.1).

Рис. 1.3.1. Резерв незаработанной премии

Страховые резервы по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни (Deckungsrückstellung)

Такие страховые резервы формируются прежде всего в страховании жизни и медицинском страховании. Они представляют собой сумму аккумулированных страховых взносов с учетом нормы доходности, которая предназначена для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам, которые должны производиться в будущем.

Величина страховых резервов по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни, может определяться двумя методами: