Курсовая работа (т): Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Без научно обоснованных актуарных расчетов, без актуарного обоснования видов оказываемых страховых услуг, невозможно цивилизованное существование и развитие страхового бизнеса. Это осознано правительством, министерством финансов в лице государственной инспекцией по страховому надзору и руководителями страховых компаний. Создана достаточная законодательная база актуарной профессии. Например, в Законе РУз от 05.04.2002 г.N 358-II «О страховой деятельности» профессия Актуария, его функции и обязанности отраженыв статье 9. Приказом Министерства финансов утверждены положения "о порядке выдачи квалификационного сертификата актуария" и «о порядке оказания актуарных услуг».

Закон Республики Узбекистан от 14.09.2007 г. N ЗРУ-108 «О страховой деятельности» гласит, что «актуарием является юридическое или физическое лицо, оказывающее актуарные услуги, включающие в себя:

осуществление расчетов математической вероятности наступления страхового события, определение частоты и степени тяжести последствий причинения ущерба как в отдельных рисковых группах, так и в целом по страховой совокупности;

математическое обоснование и расчет необходимых страховых резервов и фондов страховщика (перестраховщика), разработку методов их формирования;

определение зависимости между нормой вложения капитала и величиной нетто-ставки при использовании страховщиком (перестраховщиком) собранных в качестве инвестиций взносов, что способствует снижению тарифных ставок на сумму инвестиционного дохода;

обоснование необходимых расходов на организацию процесса страхования и расчет себестоимости страховых услуг;

установление тарифных ставок по каждому виду страхования (перестрахования) с учетом долгосрочного и краткосрочного характера их проведения для страховщиков;

оценку результатов инвестиционной деятельности страховщика (перестраховщика) с использованием актуарных расчетов;

планирование доходов страховщика (перестраховщика) по различным видам страхования (перестрахования)».

Мы считаем, что в этом определении актуария и актуарных услуг, словосочетания «математической вероятности», «математическое обоснование» «норма вложения капитала» использованы некорректно. Предлагаем их заменить словосочетаниями «вероятности», «математико-статистическое обоснование» и «норма доходности вложения капитала», соответственно.

Независимо от традиций регулирования роль актуария как внутри страховых компаний, так и на уровне надзора является ключевой с точки зрения поддержания финансового здоровья страховых компаний. Неверная оценка размеров страховых резервов может в будущем обернуться невозможностью страховщика отвечать по обязательствам. Правильно просчитанная инвестиционная стратегия позволит страховой компании не только успешно справиться с обязательствами, но и получить хорошую прибыль.

В развитых странах существуют различные модели использования актуария в системе надзора и контроля на страховом рынке: модель ответственного актуария (канадская) и двухактуарная модель (французская). Если вкратце описать эти модели, то одна из них возлагает значительную долю ответственности по надзору за финансовой устойчивостью страховой компании на актуария (при наличии достаточно жестких условий отбора специалистов на эту должность), вторая оставляет главную надзорную роль государственному органу, при этом актуарий рассматривается как посредник и консультант при решении проблем, поставленных надзором перед страховщиком.

На выбор модели влияет множество факторов, таких как состояние страхового рынка, количество страховых организаций на рынке, уровень развития профессии актуария в стране, стремление надзора совершенствовать систему контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью путем активного использования актуарных навыков.

Если страховой рынок использует простейшие методы расчета тарифов и резервов, это означает, что он еще не созрел для актуариев как таковых. Немаловажным для выбора модели является количество работающих в страховом бизнесе компаний: чем больше количество страховых компаний, тем вероятнее будет использоваться стратегия активного вовлечения актуария в систему надзора, так как это может помочь надзорному органу более эффективно использовать свои, зачастую очень ограниченные ресурсы. Однако даже если число страховщиков мало, но страховые компании в основном являются крупными и осуществляют сложные операции, надзору может потребоваться помощь актуариев в большей мере, чем при доминировании небольших компаний, реализующих простые операции.

Другим ключевым вопросом является состояние дел с профессией актуария применительно к страховому сектору. Иными словами, при разработке надзорной системы важно понимать, достаточно ли на рынке надлежащим образом подготовленных и опытных актуариев. Если число актуариев, способных выполнять официальные функции, мало по сравнению с размерами рынка, то такое положение может привести к практическим трудностям. Улучшению качества работы ответственных актуариев способствуют такие методы, как сертификация деятельности практикующих актуариев, проведение сравнительных обзоров, внедрение дисциплинарных процедур, повышение квалификации, которые могут осуществляться актуарной ассоциацией или органом страхового надзора.

Подход надзорных органов Франции и Испании отличается от канадского тем, что подчеркивает важность прямой оценки надзора. При этом неважно, будет ли актуарий состоять в штате компании или являться внешним консультантом. Считается, что применение системы ответственного актуария сужает полномочия надзора, в то время как рынку необходим жесткий контроль и проверка не только финансовой отчетности страховщиков, но и внимательная оценка актуарных систем, изучение внутренних баз данных, тестирование разработанных актуариями методик на конкретных примерах.

Следует отметить, что дальнейшее развитие актуарной деятельности требует определение единых требований к оценке страховых резервов, тарифов, активов страховых компаний и их соответствия обязательствам по договорам страхования, платежеспособности страховщиков и принципов ее определения, а также системы актуарного регулирования, включающей в себя методы оценки и контроля за выполнением этих требований страховщиками, осуществляющими деятельность на российском рынке. Эта система будет важным гарантом надежности и платежеспособности страховых компаний - важнейших экономических и социальных институтов общества.

В настоящее время процесс актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика в законодательстве не описан. Шаги по его организации и систематизации пока не предприняты. Первым шагом решения организационных проблем по внедрению программы актуарного регулирования в практику деятельности страховых организаций должна стать разработка Положения «Об актуарном аудите», в котором должны быть определены цель и задачи актуарного аудита, ответственные лица, порядок организации, нормативные методы и т.д. Проработка проблем актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика требует единого государственного начала с активным участием представителей всех субъектов страхового рынка Республики Узбекистан.

.2 Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и аудита страховых резервов

Страховые резервы - важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнение принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие ими правильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствовать успешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формирования резервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы.

При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (в частности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременно проверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по данным договорам).

Под незаработанной премией на текущий момент времени понимают часть технической премии, предназначенной для осуществления будущих страховых выплат по действующим договорам страхования с учетом административных издержек. В свою очередь заработанная премия есть нормативный (расчетный) уровень страховых выплат за период от момента вступления в силу этих договоров до текущего момента времени (также с учетом административных издержек). В сумме заработанная и не заработанная премии, естественно, составляют техническую премию.

Согласно Положению Министерства Финансов Республики Узбекистан №107 от 20 ноября 2008 года «О страховых резервах страховщиков»для расчета резерва незаработанной премии (РНП) виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы.

-я учетная группа:

страхование от несчастных случаев и болезней;

добровольное медицинское страхование;

страхование средств наземного транспорта;

страхование средств воздушного транспорта;

страхование средств водного транспорта;

страхование грузов;

другие виды имущественного страхования;

страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;

страхование иных видов ответственности.

-я учетная группа:

страхование финансовых рисков;

страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными («открытыми») датами начала и окончания срока действия договора страхования.

В соответствии с вышеназванным Положением РНП по каждой учетной группе рассчитывается определенными способами, а точнее -

По первой учетной группе незаработанная премия может рассчитываться 2-мя способами

"Pro rata temporis"

Метод «24-ых»

По второй учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По третьей учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату.

Метод 24-ых лучше позволяет учитывать распределение заключенных контрактов путем их группировки и рассмотрения по отдельности взносов, внесенных в каждый месяц отчетного года. Метод основан на том, что все полисы являются годичными и их заключения равномерно распределяются в течение месяца и что риск тоже равномерно распределен во времени. Тогда доля незаработанной премии равна:

1/24 части взносов, внесенных в 1ый месяц

/24 части взносов, внесенных во 2-ом месяце

…………………………………………………..

/24 части взносов, внесенных в 12-ом месяце.

Пусть Рi - суммарный объем внесенных взносов в i-ом месяце.

Тогда величина РНП равна

Рис.3.1 . хорошо иллюстрирует сущность метода 24-ых.

Недостаток этого метода заключается в том, что она может использоваться только в том случае, если контракты заключаются на один год. От этого недостатка можно избавиться при применения метода «рго гаtа temроris»

Рис.3.2.1. Графическая иллюстрация метода»24-ых»

Источник: Коч П. Страховое дело. М. ЭКОНОМИСТЪ, 2004 г. стр.392

В методе «рго гаtа temроris» вычисляем РНП для каждого договора страхования отдельно с учетом начало и конца срока действия полиса. Этот метод применяется на практике только тогда, когда страховщик обладает подходящей компьютерной системой.

Согласно вышеназванному Положению незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом «рго гаtа temроris» - исчисление незаработанной премии пропорционально не истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

где: НПi- незаработанная премия по i-му договору, БПi - базовая страховая премия по i-му договору, Ti - срок действия i-го договора в днях, Мi - число дней с момента вступления 1-го договора в силу до отчетной даты.

Для расчета БСП и РНП для 1-ой учетной группы Госстрахнадзор предлагает соответственно форму 1 ( см. табл.3.2.1) и форму 2 (табл.3.2.2).

Таблица 3.2.1.

Форма 1. Базовая страховая премия

Таблица 3.2.2.

Форма 2. Резерв незаработанной премии по первой учетной группе

С целью автоматизации расчета и учета РНП, создадим шаблоны в рабочей книге MS EXCEL. С этой целью на листе 1 создадим журнал регистраций. Вид этого листа приведена в рис.3.2.2.

Рис.3.2.2. Шаблон для журнала регистраций.

Созданный для формы 1 шаблон имеет следующий вид (рис.3.2.3):