Материал: Организация учета расчетов уставного капитала на предприятии

№п/п

Показатель

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Отклонение

1

Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага)

2,16

2,64

2,09

-0,07

2

Коэффициент оборачиваемости всего капитала (капиталоотдача)

0,99

1,95

1,34

0,35

3

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

2,17

2,06

1,75

-0,42

4

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

2,49

1,41

1,56

-0,93

5

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (запасов)

5,18

4,11

4,49

-0,69

6

Коэффициент оборачиваемости денежных средств

160,12

226,29

409,4

249,28

7

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

2,89

0,95

1,29

-1,6

8

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности

6,25

3,22

3,08

-3,17

2.2 Особенности ведения учета уставного капитала

капитал уставной бухгалтерский учет

Для учета расчетов с учредителями организации ООО «Русич» по выплате им дивидендов необходимо обратиться к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению». В этом документе указано, что для этого предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого учредителя (участника).

Согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», который представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [24, c. 15]

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Аналитический учет по данному счету должен быть организован таким образом, чтобы иметь полную информацию по направлениям использования средств.

Часть прибыли отчетного года, направленная на выплату доходов учредителям организации ООО «Русич», отражается следующими записями, которые для удобства представим в виде аналитической таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается следующими записями (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Журнал регистрации хозяйственных операций

В том случае, если уставом акционерного общества предусмотрена неденежная выплата начисленных дивидендов (в обществе с ограниченной ответственностью - без указания в уставе), то такая операция отражается следующей записью (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Таким образом, в заключение данного параграфа отметим, что согласно пунктам 5, 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. При этом, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации - получателя дивидендов. Документом, на основании которого организация - получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Данный документ должен быть заверен печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода. Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.

2.3 Учет взносов в уставной капитал от иностранных учредителей

Внесение вкладов денежными средствами в ООО «Русич» является одним из самых распространенных способов формирования уставного капитала.

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. Согласно Методическим рекомендациям, доведенным Письмом Банка России от 10.01.2007 N 1-Т, операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем их внесения в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица. [24, c. 19]

На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года.

Проведение расходных операций по данному счету не допускается. Накопительный счет открывается организации после представления в банк всех необходимых документов, а закрывается - после открытия расчетного счета организации либо по заявлению учредителей после отмены ими решения о создании организации.

Накопительный счет может быть открыт:

в валюте Российской Федерации - при оплате российскими рублями уставного капитала организации ее учредителями-резидентами и (или) учредителями-нерезидентами;

в иностранной валюте - при оплате иностранной валютой (по курсу Банка России) уставного капитала ее учредителями-нерезидентами.

Взнос денежных средств в уставный капитал необходимо документально подтвердить. Документами, свидетельствующими об оплате уставного капитала денежными средствами, могут быть [24, c. 19]:

справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;

копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Однако в данном случае его действие на обязательство учредителей прямо не распространяется, поскольку оно выражено в российских рублях, а не в иностранной валюте.

Как правило, курс рубля к иностранной валюте на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Пример.

Организация ООО «Русич» зарегистрирована 15 января. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 1000 евро. Свою задолженность учредитель погасил 20 января этого же года путем перечисления на валютный счет организации 1000 евро. На дату регистрации организации ООО «Русич» курс рубля к евро составлял 40,1895 руб/евро, а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 40,5624 руб./евро.

В учете ООО «Русич» произведены записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» - 48 227,4 руб. (1200 x 40,1895) - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - 48 674,9 руб. (1200 - 40,5624) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Курсовые разницы» - 447,5 руб. (48 674,9 - 48 227,4) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.

Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше его стоимости, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Пример.

Иностранный учредитель (организация) в счет вклада в уставный капитал ООО передал оборудование, не требующее монтажа. Право собственности на оборудование переходит к ООО на дату оформления таможенной декларации.

Согласованная оценка вклада составляет 7000 евро, что не превышает оценки независимого оценщика иностранного государства, а также соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО и таможенной стоимости ввозимого оборудования.

На дату регистрации организации курс евро составлял 40,1895 руб/евро.

Для данного вида имущества таможенная пошлина установлена в размере 30%. На момент уплаты таможенных платежей евро составил 40,5624 руб. При ввозе организация уплатила: таможенную пошлину - 85 181 руб. (7000 евро x 40,5624 руб/евро x 30%); НДС - 66 441,20 руб. ((7000 евро x 40,5624 руб/евро + 85 181 руб.) x 18%).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). [24, c. 15]

В учете организации, получающей данное имущество, произведены записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» - 281 326,5 руб. (7000 x 40,1895) - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 85 181 руб. - отражена уплата таможенной пошлины;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС к уплате» К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 66 441,20 руб. - уплачен НДС в составе таможенных платежей.

Сумма уплаченного таможенного сбора за таможенное оформление включается в фактические затраты на приобретение основного средства. В налоговом учете сумма таможенного сбора также включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ [1];

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 85 181 руб. - сбор за таможенное оформление включен в состав затрат на приобретение оборудования;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - 283 936,80 (7000 x 40,5624) - погашена задолженность учредителя и принято к учету оборудование (без НДС).

В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива. Эта норма означает, что пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их принятия к учету на счете 08. Если в дальнейшем до ввода объекта в эксплуатацию курс валюты изменится, данная сумма не переоценивается;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Курсовые разницы» - 2610,3 руб. (283 936,8 - 281 326,5) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 369 117,8 руб. (283 936,8 + 85 181) - полученное от учредителя оборудование учтено в качестве основного средства.

Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект;

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - 66 441,20 руб. - уплаченный на таможне НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, направлен на увеличение добавочного капитала.

В целях исчисления налога на прибыль суммы принятого к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, согласно условиям пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в состав базы по налогу на прибыль не включаются. [1]

Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- 66 441,20 руб. - принят к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Таким образом, валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Капитал является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Принцип учета расчетов с учредителями в данной курсовой работе рассматривается на примере ООО «Русич».

Для учета расчетов с учредителями организации ООО «Русич» использует счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого учредителя (участника). Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

2.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

8. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности /Баканов М.И., Шеремет А.Д.: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2013.- 329 с.

. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: . Бухгалтерский учет,2011.-576 с.

10.    Бухгалтерский учет. Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Соколова Я.В., М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2013.-228 с.

11.    Бухгалтерский учет. Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Соколова Я.В., М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2013- 447 с.

.        Власова. Бухгалтерский учет в торговле. - М.:ФИС, 2013. - 235 с.

.        Ивашкин . Бухгалтерский учет в торговле. - М.:ДИС, 2013. -452 с.

.        Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет - М.: Экзамен, 2014. - 815 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013 - 640 с. (Серия Высшее образование)

.        Козлова Е.П.Бухгалтерский учет. - М.:ФИС,2013. -576 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.:ИНФРА-М,2013.- 640 с.

.        Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле . - М.: ПРИОР, 2010.-352 с.

.        Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие под ред. Е.А. Мизиковский М.: Юристъ, 2013. - 400 с.

.        Авдеев В.В. Передача автомобиля в уставный капитал акционерного общества/ В.В. Авдеев// Налоги.- 2013.- № 6.- С 6-18

.        Рабинович А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами/А.М. Рабинович// Аудиторские ведомости.- 2013.- № 5.- С. 14-27

.        Суслова Ю.С. Передача земельного участка в уставный капитал: бухгалтерский учет и налогообложение/ Ю.С. Суслова//Бухгалтерский учет.- 2013.- №8.- С. 25-34

.        Щепетова В.Н. Замотаева О.А. /Увеличение и уменьшение уставного капитала организации / В.Н. Щепетова, О.А. Замотаева // Аудиторские ведомости. -2013. -№ 5. - С. 9-17

.        Гаджиев Н.Г., Гаджиев Т.Н., Шанавазов И.А Уче6т расчетов с учредителями/ Н.Г. Гаджиев, Т.Н.Гаджиев, И.А. Шанавазов// Бухгалтерский учет.-2013.-№10.-С. 15-24

.        Гаджиев Н.Г Гаджиев Т.Н., Шанавазов И.А Учет капитала организации/ Н.Г. Гаджиев, Т.Н.Гаджиев, И.А. Шанавазов // Все для бухгалтера.- 2013.- № 6.- С. 33-38

.        Кутер М.И., Кузнецов А.В., Кутер К.М. Учет уставного капитала организации// Международный бухгалтерский учет. -2014. - N 4. - С. 35-41

Приложение А

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Приложение Б

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ