Однако, статья 76.1 УК РФ ограничивает свою применимость только к двадцати восьми определенным экономическим преступлениям, не охватывая все возможные нарушения в данной сфере. Кроме того, данная статья устанавливает два основных условия для освобождения от уголовной ответственности: совершение преступления впервые и возмещение ущерба или отказ от полученных доходов в зависимости от характера совершенного преступления. Чтобы избежать уголовной ответственности, лицо должно компенсировать ущерб, нанесенный гражданам, организациям или государству.
Предполагается, что лицо, совершившее преступление, должно возместить ущерб в двойном размере в федеральный бюджет или в бюджет государства, либо компенсировать ущерб эквивалентной суммой дохода, полученного от преступной деятельности. Также может быть предусмотрено возмещение убытков в размере причиненного ущерба или перечисление в государственный бюджет доходов, полученных от совершения преступления.
Согласно установленным нормам, предусмотрено индивидуальное возмещение ущерба, который не может быть компенсирован за счет организации, в случае, если она получила выгоду от преступления. При совершении преступления группой лиц каждый участник обязан компенсировать ущерб в соответствии с его долей ответственности.
Отказавшемуся участвовать в возмещении ущерба соучастнику не удастся избежать уголовного наказания. Существует специальная процедура освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления, описанная в нескольких статьях УК РФ.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, освобождение от уголовной ответственности возможно в случае совершения преступления впервые и полного возмещения ущерба, причиненного бюджету РФ. Полнота возмещения подразумевает уплату суммы, установленной налоговым органом и включающей пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Для подробностей обратитесь к статьям 28.1 УК РФ, 199 и 199.1 -199.4 УК РФ, а также части 1 статьи 76.1 УК РФ.
В Постановлении пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 года №48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» [10] разъясняется, что каждую статью следует рассматривать отдельно. Даже если лицо уже было признано виновным по статье 198 УК РФ или статьям 199, 199.1-199.4 УК РФ, оно все равно будет считаться нарушителем налогового законодательства впервые.
Относительно других способов освобождения от уголовной ответственности в экономической сфере важно учитывать пояснение, предоставленное Пленумом Верховного суда РФ в постановлении от 15 ноября 2016 года №48 «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности» [9].
Суды обязаны учитывать примечания к статьям УК РФ, касающиеся лиц, освобождаемых на основании положений статьи 76.1 УК РФ. Согласно данному пояснению, лицо считается совершившим преступление впервые, если у него нет судимости за, то же преступление, по которому оно освобождается от ответственности, даже при наличии других судимостей.
В рамках новой программы «амнистии капиталов» в соответствии с частью 3 статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность освобождения от уголовной ответственности за определенные экономические преступления. Для того чтобы лицо могло быть освобождено от уголовной ответственности, оно должно соответствовать следующим критериям: быть декларантом по программе добровольного декларирования, утвержденной Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [7]; преступления, за которые предусмотрено освобождение, должны быть совершены до вступления в силу указанного Федерального закона - до 1 января 2015 года или 1 января 2022 года в зависимости от характера преступления.
Перечень освобождаемых преступлений по амнистии капиталов распространяется на следующие преступления: уклонение от уплаты налогов (ст. 198 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199 УК РФ); сокрытие денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.1 УК РФ); невнесение в установленный срок сведений в налоговую декларацию, что повлекло занижение налоговой базы (ст. 199.2 УК РФ); незаконное заведомое получение возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) (части 1 и 2 ст. 194 УК РФ) преднамеренное неперечисление денежных средств, подлежащих уплате в виде налогов, сборов и страховых взносов (ст. 193 УК РФ). Освобождение от уголовной ответственности в соответствии с этими нормами возможно и в случае, если такие действия связаны с приобретением, использованием или распоряжением имуществом, а также с открытием или зачислением денежных средств на счета, указанные в специальных декларациях (ч. 3 ст. 76.1.).
Программа амнистии капиталов направлена на возвращение нелегально выведенных за границу средств и стимулирование развития российской экономики. Так, например, по данным Федеральной налоговой службы, в первую волну амнистии капиталов с 1.03.2018 г. по 28.02.2019 г., было подано 7,2 тысячи специальных деклараций, а во вторую волну этот показатель составил уже 11,8 тысячи специальных деклараций [20]. Освобождение от уголовной ответственности по этой программе, позволяет бизнесменам и инвесторам легализовать свои активы и продолжать вести легальную деятельность в России.
Остальные иные специальные виды освобождения от уголовной ответственности по делам в сфере экономической деятельности относятся к составам преступлений, предусмотренных статьями 178, частями 1, 2, 5 статей 184, 200.1 УК РФ.
В соответствии с примечанием 3 к статье 178 УК РФ лицо может быть освобождено от уголовной ответственности за вмешательство в конкуренцию при соблюдении трех условий: предоставление помощи в раскрытии преступления, возмещение ущерба и отсутствие других составов преступления в его действиях. Согласно примечанию 4 к статье 184 УК РФ, лицо, совершившее преступление, предусмотренное частями 1, 2 или 5 данной статьи за взяточничество в виде противоправного влияния на исход официального спортивного соревнования или коммерческого зрелища, также может быть освобождено от уголовной ответственности, если активно содействовало раскрытию или расследованию преступления, или сообщило о нем в соответствующий орган для возбуждения уголовного дела.
В статье 200.1 УК РФ указаны случаи, когда лицо освобождается от уголовной ответственности за незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС наличных денежных средств или денежных инструментов (дорожные чеки, векселя, банковские чеки, ценные бумаги в документарной форме), совершенное в крупном или особо крупном размере, либо группой лиц. Так согласно примечанию 3 ст. 200.1 УК РФ, лицо, добровольно сдавшее наличные деньги или денежные инструменты, освобождается от уголовной ответственности, за исключением случаев, когда его действия содержат иные признаки преступления.
Возникают сомнения относительно существования двух аналогичных критериев, освобождающих от уголовной ответственности за преступления в сфере экономики, описанных в статьях 76.1 и 198 -199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации [2].
Несмотря на введение статьи 76.1 УК РФ, примечания к статьям 198¬199.1 УК РФ, содержащие аналогичные условия освобождения от уголовной ответственности, действуют и по сей день. Так, тексты статьи ст. 76.1, УК РФ и обозначенных примечаний, по своей сути совпадают, ведь содержание ущерба в части 1 статьи 76.1 УК РФ включает в себя просроченную задолженность, неустойку и соответствующие штрафы.
Следовательно, становиться очевидным, что нужно исключить повторение указанных норм в части 1 статьи 76.1. Такая же позиция выражена в заключении правового управления Аппарата Госдумы от 19 июля 2011 года по проекту Федерального закона от 19 июля 2011 года №559740-5 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [8].
Часть 2 статьи 76.1 УК РФ также распространяется на лиц, совершивших преступления в сфере экономической деятельности впервые. По этим нормам лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при выполнении определенных условий, если оно возместит ущерб, причиненный гражданину, организации или государству.
Также, одной из проблем применения этой статьи является определение размера ущерба и дохода, подлежащего возмещению. Обилие публикаций в данной области, также, не дает исчерпывающего ответа на эти вопросы [13; 14; 17].
В своем исследовании Я.М. Матвеева обращает внимание на проблемы, связанные с законодательной регламентацией и применением статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации. Она особо выделяет условия освобождения от уголовной ответственности, включая вопросы возмещения ущерба, причиненного преступлением. Важно отметить, что само определение ущерба и его характер не разъясняются в данной норме. Предполагается, что речь идет о материальном, денежном ущербе. Тем не менее, позиция Верховного Суда Российской Федерации, выраженная в определении от 10 ноября 1999 года, открывает возможность компенсации любого вида ущерба, но только при согласии потерпевшего.
Отмечается, что Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении №48 от 15.11.2016 г. «О практике применения судами законодательства, касающегося уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности» [9], установил критерии для определения ущерба, включая размер ущерба и понятие дохода, подлежащего возмещению. Тем не менее, вопросы, связанные с определением размера ущерба, который подлежит возмещению, остаются не до конца ясными.
В современном мире особенно актуальной становится проблема противодействия налоговым преступлениям и возмещения ущерба, нанесенного этими преступлениями. Размер ущерба, вызванного налоговым преступлением, устанавливается в ходе расследования уголовного дела на основе предоставленных материалов, как правило, налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [2]. Для определения ущерба проводится экономическая экспертиза, на которую направляются материалы, собранные в ходе проверочных мероприятий налоговых органов.
Исследование в данной области показывает, что экономические эксперты, проводящие анализ налоговых правонарушений, обычно определяют размер ущерба меньше, чем сумму задолженности, выявленную налоговыми органами в ходе проверок. Это объясняется недостаточностью доказательной базы для точного расчета задолженности и ограниченными возможностями налоговых органов в получении необходимых доказательств. Такая диспропорция может привести к недооценке ущерба и повлиять на квалификацию налогового преступления. В результате размер ущерба, определенный в ходе расследования, может оказаться меньше, чем предусмотрено уголовным законом (не подпадает под статьи УК РФ, предусматривающие уголовную ответственность за налоговые преступления), что может привести к прекращению уголовного дела из-за истечения срока давности или отсутствия состава преступления (п. 2 ч. 1 ст. 27 УПК РФ [3]).
Современное уголовное законодательство России становится все более гуманистичным, особенно в отношении преступлений в сфере экономики. Основной принцип гуманизации заключается в применении норм, которые позволяют избежать уголовной ответственности. Законодательство нацелено на защиту бизнеса от негативных последствий, расширяя возможности использования таких норм. Однако, хотя освободительные нормы от уголовной ответственности за преступления в сфере экономики действительно способствуют избежанию уголовного наказания, они также представляют собой форму наказания - штраф, который не влечет за собой судимости, но при этом включает в себя карательный элемент, заключенный в условии выплаты компенсации ущерба в бюджет государства в кратном размере, даже если действия виновного не причинили ущерба государству.
Даже если преступник освобожден от уголовной ответственности за свое первое преступление, он сталкивается с многомиллионным штрафом, который сравним с кратным наказанием за взяточничество и коммерческий подкуп. Такая практика в уголовном законодательстве больше напоминает меру наказания, чем адекватное восстановление нарушенных общественных отношений.
Следует отметить, что тем же Федеральным законом от 07.12.2011 №420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [4], были внесены поправки в ч. 1 ст. 56 УК РФ, где лицу, впервые совершившему преступление небольшой тяжести, предусмотрено наказание в виде лишения, свободы, только при наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных ст. 63 УК РФ. При таких условиях альтернатива, которая в ч. 2 ст. 76.1 УК РФ предложена законодателем экономическому преступнику, выглядит далеко не гуманной для последнего несмотря на то, что криминальным составом большинства преступлений в сфере экономической деятельности является крупный ущерб или крупный доход в сумме, превышающей 2 млн 250 тыс. рублей. [19] При неспособности, неплатежеспособности виновных лиц перечислить в федеральный бюджет значительные суммы государству, или потерпевшему, даже при чистосердечном раскаянии, они могут быть привлечены к уголовной ответственности, что выводит на размышление о эффективности данной нормы.
Также следует обратить внимание, что, не все преступления, на которые распространяется ч. 2 ст. 76.1 УК РФ, являются преступлениями небольшой и средней тяжести. За пять преступлений по ст. 170.2, ч. 1 ст. 171, ч. ч. 1 и 2 ст. 180, ч. 1 ст. 185, ст. 185.1 УК РФ небольшой и средней тяжести не предусматривается наказание в виде лишения свободы, при выполнении определенных уголовным законом условий. И только три преступления по ст. ст. 196, 197, ч. 2 ст. 199.2 УК РФ являются тяжкими, и на эти статьи тоже распространяется ч. 2 ст. 76.1 УК РФ, позволяющая уйти от более строгой уголовной ответственности лиц, совершивших преступления из категории тяжких.