.2 Учет основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии с Учетной политикой организации, разработанной в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых ООО «Родина» видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.
Для учета основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений используются счета:
«Основные средства»;
«Амортизация основных средств»;
«Доходные вложения в материальные ценности»;
«Оборудование к установке»;
«Вложения во внеоборотные активы».
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. При принятии объекта в эксплуатацию: Дт 01 - Кт 08
2. Принятие объектов ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал: Дт 08 - Кт 75 («Расчеты с учредителями»); Дт 01 -Кт 08
. Безвозмездно принятые ОС: Дт 08 - Кт 98/2 («безвозмездные поступления»)
. Списание стоимости безвозмездно принятых ОС по мере начисления амортизации: Дт 98/2 - Кт 91(«Прочие доходы и расходы»)
. Ежемесячное начисление амортизации: Дт 25, 26 и др. - Кт 02
. При выбытии ОС накопленная амортизация списывается: Дт 02 - Кт 01
. При выбытии ОС вследствие продажи или износа, а также безвозмездной передачи списывается остаточная стоимость объекта: Дт 91 - Кт 01
Основные средства поступают в Общество и принимаются к учету по следующим основаниям:
поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал;
приобретение (покупка) основных средств;
получение основных средств безвозмездно;
изготовление основных средств;
получение основных средств из оперативного, доверительного управления;
получение основных средств из простого товарищества;
выявление основных средств при проведении инвентаризации;
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Единицей бухгалтерского и налогового учета основных средств является отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Амортизацию основных средств вести линейным способом, начисляя амортизацию равными долями исходя из его первоначальной стоимости и срока его полезного использования. Как для целей бухгалтерского учета. Так и для целей налогового учета.
К основным средствам относить объекты стоимостью более 5000 рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Перевод объектов основных средств с 08 счета на 01 производится на дату окончания капитальных вложений. Объекты незавершенного строительства принимаются на учет в качестве основных средств после составления форм ОС-1,КС-2 .Учет основных средств (компьютеров) ведется в зависимости от срока полезного использования, превышающего 3 года, а также по критерию мобильности, т.е .объекты передаются от одного материально ответственного лица к другому, кроме этого они могут монтироваться и функционировать отдельно друг от друга.
В случае строительства объектов хозяйственным способом ведется раздельный учет затрат по разным видам деятельности.
Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерского учета основных средств отражается в отчетном периоде к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Единицей бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости с учетом способа приобретения.
Нормы амортизации при использовании нематериальных активов устанавливать при их приобретении, исходя из срока их полезного использования, а в случае невозможности определения срока службы установить нормы из расчета 10 лет.
Норма начисления амортизации устанавливается на продуктивный скот в размере 36 %.
Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они не используются для целей производства продукции либо для управленческих нужд, т.е. в связи с прекращением срока действия документа.
В случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за
сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету инвентарный номер.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем Общества акта о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), на основании которого открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Выбытие ОС.
Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств может иметь место в случаях:
продажи;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Порядок учета выбытия основных средств, в том числе объектов недвижимого
имущества, установлен ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями № 91н. В
соответствии с п. 76 Методических указаний № 91н выбытие основных средств
признается в бухгалтерском учете Общества на дату единовременного прекращения
действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2
Методических указаний № 91н.
.3 Учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономическую выгоду и используемые в течение длительного периода (свыше 12 мес.).
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
секреты производства ноу-хау;
произведения науки, литературы и искусства;
деловая репутация организации и организационные расходы.
В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:
Дт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);
Дт 08/5 - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);
Дт 08/5 - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;
Дт 08/5 - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;
Дт 08/5 - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» - дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);
Дт 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;
Операции по поступлению отражаются записями:
Дт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - согласованная стоимость нематериальных активов;
Дт 08/5 - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - плата за регистрацию исключительных прав;
Дт 08/5 - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» - дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;
Дт 04 «Нематериальные активы» - Кт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.
Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - на рыночную стоимость на дату оприходования;
Дт 04 «Нематериальные активы» - Кт 08/5 «Приобретение нематериальных активов» - принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости.
Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);
Дт 98/2 «Безвозмездные поступления» - Кт 91/1 «Прочие доходы» - ежемесячно на сумму амортизации.
При выбытии объекта амортизационный фонд, накопленный на счете 05, списывается записью: Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» - Кт 04 «Нематериальные активы».
.4 Учет материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее - Положение ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 29.06.2001 № 44н (указание МПС России от 21.08.2001 № И-1455у).
При поступлении материальных ценностей:
Дт 10 - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;
Дт 10 - Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;
Дт 10 - Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;
Дт 10 - Кт 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;
Дт 10 - Кт 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и других счетов.
Стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству: Дт 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. - Кт 10 "Материалы".
При реализации материальных ценностей:
Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт счета 10 "Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам;
Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 16 "Отклонение в стоимости материалов" - на разницу между фактической себестоимостью материалов;
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 91/1 "Прочие доходы" - на продажную стоимость материалов;
Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.
Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Начисленные до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам включаются в их фактическую себестоимость.
Суммовые разницы увеличивают или уменьшают фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они возникли до момента их принятия к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
В соответствии ПБУ 5/01, в составе материально-производственных запасов устанавливаются следующие активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п.. при производстве продукции, предлагаемой для продажи;
предназначенные для продажи.
используется для управленческих нужд, при условии их использовании в течение периода, не превышающего 12 месяцев.
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью ТМЦ утвердить прилагаемую схему документооборота и рабочий план счетов.
Учет ТМЦ вести по средней себестоимости.
4.5 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы начисления себестоимости продукции (работ, услуг). Учет эксплуатационных расходов
Согласно ПБУ 10/99 учет затрат ведется по элементам расходов, под элементом расхода понимают экономически однородные затраты:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
прочие затраты.
. Материальные затраты в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:
сырья и основные материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
вспомогательные материалы.
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цеха. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутренне перемещение и поэтому они не являются расходом на производство.
Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции прямым путем.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива и энергии. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.