В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:
- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций,
- создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,
- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена,
- безвозмездное получение объектов нематериальных активов.
Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
- должен ил получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу передающей, стороне), налог на добавленную стоимость,
- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов. Рассмотрим следующие ситуации:
При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке. При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав нематериального актива предприятия. До этого момента приобретенные активы числились в составе капитальных вложений и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.
При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией, имея ввиду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчеты с бюджетом в обще установленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов с последующим списание на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.
Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.
При выбытии нематериальных активов НДС исчисляется:
Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановится на таких, как:
- реализация (продажа), - безвозмездная передача.
Обороты по реализации нематериальных активов облагается налогом на добавленную стоимость.
При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:
- нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации,
- нематериальные активы были приобретены с уплатой налога с последующим спасанием равными долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи. Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий - монополистов.
При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, руководствуются теми же правилами, что и в операциях с основными средствами.
В балансе нематериальные активы отражаются в остаточной стоимости по строке 1.3. По строке 1.2. отражается амортизация нематериальных активов, а по строке 1.1. - первоначальная стоимость нематериальных активов.
Литература
1. Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III
2. Методических рекомендаций по применению МСФО-2006г.
3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - Алматы, 2000 г.С 12-15
4. Вещукова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных собственности. - Алматы, 2000 г.С 2-6
5. Заяц А.В., Косарина В.П. Основы бухгалтерского учета и финансирования заготовок. - Москва, 2001 г.С 22-25