По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа [20, с.125].
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации.
. Налогообложение некоммерческих организаций
.1 Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье»
ЗАО «Здоровье» г. Курска было создано путем учреждения на основании решения Общего собрания учредителей от 23 августа 1996 года. Организационно-правовая форма данного предприятия - закрытое акционерное общество. Сфера деятельности данного предприятия:
) предоставление оздоровительных услуг, а именно отдых в оздоровительном комплексе «Фламинго», который включает в себя четыре детских лагеря: «Следопыт», «Крылатый», «Солнечный», «Звездный», расположенных в экологически чистом лесном массиве на территории парка «Майский»;
) лечение, совмещенное с отдыхом в санатории - профилактории «Майский»;
) оказание организациям и населению гостиничных услуг, услуг по проживанию в общежитиях для одиноких и в семейных общежитиях.
Оздоровительный комплекс «Фламинго» за летний период принимает порядка 10000 отдыхающих, не только из города Нижний Новгород, но и из разных уголков Российской Федерации. Возраст детей принимаемых в лагеря от 7 до 15 лет включительно. Оздоровительный комплекс «Фламинго» предоставляет для любителей активного отдыха в зимнее время - прогулки на лыжах, катание на коньках, бильярд, настольный теннис, терренкур, сауна, в летнее время - отдых на пляже. Имеется обширная культурно-развлекательная программа: показ кинофильмов, концерты художественной самодеятельности, дискотеки.
Руководство текущей деятельностью ЗАО «Здоровье» осуществляется Генеральным директором. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, распоряжается имуществом предприятия, утверждает положения о структурных подразделениях. Директор оздоровительного комплекса «Фламинго» ведет руководство оздоровительными лагерями «Солнечный», «Следопыт», «Крылатый», «Звездный». Его деятельность подотчетна генеральному директору.
Для ЗАО «Здоровье» характерна линейно-функциональная структура управления с разграничением прав и обязанностей между линейными и функциональными руководителями. При ней нижестоящее звено полностью подчинено одному вышестоящему руководителю. Такая система довольно эффективна, но требует от руководителя большого профессионализма и очень высокого уровня компетенции во всех вопросах, по которым руководитель принимает решения. Обмен информацией осуществляется в двух направлениях (снизу вверх и сверху вниз).
Преимущества данной структуры:
) единство и четкость распорядительства;
) согласованность действий исполнителей;
) высокая компетентность специалистов, отвечающих за выполнение определенных функций;
) личная ответственность руководителя за результаты своей деятельности.
Недостатки:
) высокие требования к руководителю;
) большая перегрузка информацией, множественность контактов с подчиненными, вышестоящими и смежными организациями.
В соответствии с рыночной ориентацией фирмы генеральный директор назначает коммерческого директора, ведущего вопросы коммерции и маркетинга, продажи путевок, а также вопросы приема и увольнения кадров предприятия. Коммерческий директор также ведет деятельность на основании распоряжений генерального директора.
Главный бухгалтер ведет деятельность по составлению документальных отчетов фирмы. Его деятельность подотчетна генеральному директору.
Рассмотрим производственный потенциал ЗАО «Здоровье» за 2008-2010г.
Таблица 1 - Производственный потенциал ЗАО «Здоровье» за 2008-2010г.
показателиед. изм.2008г2009г2010гтемп ростаотклонение, +, -1234567товарообороттыс.руб.14442139911941248478125,96+257284себестоимостьтыс.руб.12545448900081189217133,62+299209валовый доходтыс.руб.1896691011865926158,57-41925издержки обращениятыс.руб.24514275292118476,95-6345прибыль от реализациитыс.руб.165155736573807751,70-35580рентабельностьтыс.руб.11,447,433,0541,05-4,38прочие доходытыс.руб.338667797326330330,24+18357прочие расходытыс.руб.179713770675488071,21-22187балансовая прибыльтыс.руб.735573557355100,00-чистая прибыльтыс.руб.17101619284218177294,26-11070средняя стоимость основных средствтыс.руб.26626829578016935494,26-11070фондоотдачатыс.руб.5,423,357,3757,26-126426фондоемкостьтыс.руб.0,180,3013,5745,23+13,27
Следовательно, можно сделать вывод, что товарооборот ЗАО «Здоровье» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 257284 тыс.руб., увеличение данного показателя характеризуется расширением оздоровительного комплекса.
Себестоимость оздоровительного комплекса в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 33,62% или на 299209 тыс.руб. соответственно, данное увеличение показателя произошло за счет внедрения нового оборудования.
Валовый доход за анализируемый период имеет отрицательную тенденцию. В 2010 году по сравнению с 2009 годом данный показатель снизился на 42,43% или 41925 тыс.руб.
Издержки обращения, т.е. совокупность затрат, связанных с процессом обращения <#"justify">3.2 Проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения
Современный подход к налогообложению некоммерческой организации ставит перед налогоплательщиками ряд сложных и порой не разрешимых проблем.
Экономическая необоснованность некоторых налогов, например, налога на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг или налога прибыль с безвозмездно полученных целевых средств, делает фактически невозможной уплату налога.
Российские некоммерческой организации не могут достичь взаимопонимания с иностранными партнерами и донорами: невозможно объяснить иностранному фонду, почему нельзя получить грант на работу с детьми-инвалидами [20, с.175].
Предложения некоммерческой организации о введении налоговых льгот вызывают у государственных органов опасения в увеличении количества злоупотреблений.
Очевидно, что кардинальным решением проблемы было бы выделение некой группы некоммерческой организации с особым статусом, для которой были бы установлены специальные правила уплаты налогов и отчетности (например, бесприбыльные организации, которые действуют в общественных интересах, - ООИ).
При этом каждая организация должна точно знать, относится она к указанной группе или нет, иными словами должна обладать документом, подтверждающим ее принадлежность к группе. В большинстве стран (например, в Австрии, Германии, Греции, Дании, Италии, Франции и др.) такого рода решения принимают фискальные органы), в некоторых странах (например, в Великобритании) - специальные органы.
Поскольку в России функции регистрации юридических лиц отнесены к компетенции Министерства по налогам и сборам РФ, было бы логично закрепить за ним право принимать решение об отнесении некоммерческой организации к бесприбыльной организации, действующей в общественных интересах. Кроме того, у налоговых органов имеется довольно успешный опыт предоставления организациям освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС [15, с.40].
С учетом опыта функционирования современной налоговой системы можно предположить, что компромиссом между властью и некоммерческой организации будет ограничение деятельности некоммерческой организации по четырем направлениям:
) не осуществлять под видом некоммерческой организации предпринимательскую деятельность;
) не осуществлять виды деятельности, традиционно относящиеся к коммерческому сектору;
) не действовать в частных интересах (направленность на публичные интересы);
) не допускать нецелевого использования.
Главным препятствием видится отличие в понимании некоммерческим сектором и правительством предпринимательской деятельности некоммерческой организации.
Сложилась традиция относить к предпринимательской деятельности НКО фактически любой самостоятельно полученный доход.
Если согласиться с таким пониманием и запретить общественные интересы осуществлять подобную предпринимательскую деятельность, это надолго лишит такие организации возможности добиться финансовой стабильности, недопустимо ограничит их активность, инициативу и фантазию в привлечении средств на финансирование своей деятельности.
Бесприбыльным организациям, действующим в общественных интересах, следует оставить возможность:
а) получать необлагаемые налогом внереализационные доходы, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду и дохода от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
б) получать доходы от реализации по так называемой «планово-убыточной» деятельности, при условии, что убыток покрывается за счет целевых поступлений;
в) реализовывать приобретенное, но неиспользуемое имущество по цене не выше приобретения;
г) продавать имущество, созданное в процессе уставной деятельности (побочный продукт уставной деятельности);
д) получать доходы от мероприятий по привлечению средств (аукционы, благотворительные базары, лотереи).
Еще одна очень острая проблема - понимание целевого/нецелевого использования. При заинтересованности МНС в контроле целевого использования так называемый официальный «отчет о целевом использовании» не дает никакой полезной информации о том, на что направлены средства [15, с.42].
С одной стороны, системные критерии целевого использования в законодательстве отсутствуют, с другой стороны, некоторые имеющиеся положения (например, в ст. 582 Гражданского кодекса РФ) недопустимо связываются руки руководителям некоммерческой организации.
Поэтому критерии целевого использования необходимо включать в Налоговый кодекс.
добавленный стоимость прибыль некоммерческий
Заключение
Некоммерческие организации - это такие юридические лица, которые не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных в законе. Все некоммерческие организации имеют специальную правоспособность и используют имеющееся у них имущество лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами.
Основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих:
) прибыль не является целью деятельности;
) некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей;
) некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.
Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие основные законы:
) Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ);
) Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;
) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ.
Современный подход к налогообложению некоммерческой организации ставит перед налогоплательщиками ряд сложных и порой не разрешимых проблем.
Экономическая необоснованность некоторых налогов, например, налога на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг или налога прибыль с безвозмездно полученных целевых средств, делает фактически невозможной уплату налога.
Российские некоммерческой организации не могут достичь взаимопонимания с иностранными партнерами и донорами: невозможно объяснить иностранному фонду, почему нельзя получить грант на работу с детьми-инвалидами.
С учетом опыта функционирования современной налоговой системы можно предположить, что компромиссом между властью и некоммерческой организации будет ограничение деятельности некоммерческой организации по четырем направлениям:
) не осуществлять под видом некоммерческой организации предпринимательскую деятельность;
) не осуществлять виды деятельности, традиционно относящиеся к коммерческому сектору;
) не действовать в частных интересах (направленность на публичные интересы);
) не допускать нецелевого использования.
Список использованных источников
1.Конституция Российской Федерации // «Российская газета» от 25 декабря 1993 г. № 237.
.Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1
.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146 - ФЗ в ред. от 30.03.2012 №19-ФЗ
.Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ в ред. от 01.04.2012 №26-ФЗ
.Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;
.Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ.
.Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в ред. от 03.12.2011 №392 - ФЗ
.Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. от 23.12.2010 №383-ФЗ
.Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в ред. от 28.12.2010 №404-ФЗ
.Брызгалин А., Зарипов В. «Комментарии основных положений НК РФ»//Хозяйство и право. - 2009. - №7. - с.14-17.
.Вечернин Д. Правовое регулирование некоммерческих организаций Законность. - 2008. - №8. - с.8-10
.Виговский Е.В., Виговская М.Е. Налогообложение некоммерческих организаций // Консультант. - 2008.- №17. - с.47-53.
.Гуреев А.Д., Российское налоговое право.- М.: «БЕК», 2008. - с.240
.Денисов Д.А. Особенности налогообложения некоммерческих организаций //Налоги. - 2009. - №1. - с.7-15.
.Евмененко Т.О. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения //Бухгалтерский учет. - 2010. - №3.- с.40-48.
.Журихина Т.И. Основные отличия коммерческих и некоммерческих организаций // «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2008.-с. 51-58.
.Луппиан М.А. Налоговая система РФ. - М.: ИНФРА-М, 2010.-430с.
.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Бек, 2009. - 520с.
.Морозова И.И.Основы налоговой системы. Учебное пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 351с.
.Перов А. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2010. - 406с.
.Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
.Тимофеева О.Ф. Общая характеристика некоммерческих организаций // Налоговый вестник. - 2010.- № 2 - с. 54- 61.
.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 480с.