Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
Внереализационные доходы
признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:
) от долевого участия в других организациях;
) от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки);
) штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
) от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
) проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
) суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) , за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;
) доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней);
) стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;
) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
) стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
) и другие
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:
) имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
) имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;
) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";
) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;
) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
) в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика;
) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
) и другие.
.5 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3000000 рублей за каждый квартал,
бюджетные учреждения,
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
участники простых товариществ,
инвесторы соглашений о разделе продукции,
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
.6 Поступление налога на прибыль в доходах бюджетов
Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов. Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете устанавливаются пропорции распределения сумм налога по звеньям бюджетной системы. За время, прошедшее с 01.01.2002 г., в главу 25 НК РФ были внесены многочисленные существенные изменения и дополнения. Как федеральный налог, налог на прибыль организаций формирует собственные налоговые доходы федерального бюджета. Механизм распределения доходов от взимания налога на прибыль организаций между бюджетами разных уровней бюджетной системы заключен в системе ставок этого налога. Согласно ст. 284 НК РФ итоговая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%.
При этом:
) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Рассмотрим роль налогообложения прибыли в наполнении бюджетов различных уровней. Согласно статистической информации Федеральной налоговой службы проанализируем поступление налогов в федеральный бюджет за 2010 -2013 годы в таблицах 1и 2.
Таблица 1. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2010-2011 гг.
млрд. рублей2011 году2010год2011 год2010 году2012 годВсего поступило в бюджетную систему РФ8643,410032,8116,18379,383,5%в том числе:Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)7360,28 455,7114,96798,180,4%Государственные внебюджетные фонды1283,21577,1122,91581,2100,3%Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)7360,28455,7114,96798,180,4%в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)3747,64 078,7108,83012,473,9%в консолидированные бюджеты субъектов РФ3612,64377,0121,23785,786,5%из них:Налог на прибыль организаций2172,22513,0115,71264,450,3%в федеральный бюджет641,3761,1118,7195,425,7%в консолидированные бюджеты субъектов РФ1530,91751,9114,41069,061,0%
Таблица 2. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за январь-сентябрь 2012-2013 гг.
млрд. рублейянварь-сентябрь 2013 годаянварь-сентябрь 2012 годаВсего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации4564,15627,4123,3%в том числе:в федеральный бюджет1819,02351,1129,2%в консолидированные бюджеты субъектов РФ2745,13276,3119,4%из них:Налог на прибыль организаций936,81 342,1143,3%в федеральный бюджет142,9182,9128,0%в консолидированные бюджеты субъектов РФ793,91 159,2146,0%
Сделаем выводы по таблицам 1 и 2: в структуре доходов федерального и консолидированного бюджетов:
. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2010 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2011 году составили 1751,9 млрд.руб. По сравнению с 2010 годом поступления выросли на 221 млрд. рублей, или на 14.4%.
. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2012 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2011 годом поступления уменьшились на 565,7 млрд. рублей, или на 75%.Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2012 году составили 10690 млрд. руб. По сравнению с 2011 годом поступления уменьшились на 682,9 млрд. Руб., или на 39%.
. В январе-сентябре 2013г. по сравнению с аналогичным периодом 2012 года поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ выросли на 40 млрд. руб., или на 28%.
В январе-сентябре 2013г. по сравнению с аналогичным периодом 2012 года поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ выросли на 43,3% - до 1 трлн 342,1 млрд. руб. При этом перечисления этого налога в федеральный бюджет выросли на 28% - до 182,9 млрд. руб., а в целом поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ выросли на 46% - до 1 трлн. 159,2 млрд. руб. За период 2011 -2012 г.г. в связи с экономическим кризисом поступления налога на прибыль в бюджеты разных уровней уменьшились. Положительно то, что по результатам девяти месяцев 2013 года перечисления этого налога в федеральный бюджет выросли на 28%, а консолидированный бюджет на 46%.Рассчитаем удельный вес поступлений налога на прибыль вконсолидированном бюджете РФ за период 2010-2013 года.
Таблица 3. Удельный вес поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ за период 2010-2013 года.
Показатели2010 год2011 год2012 год2013 годмлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходамНалог на прибыль2172,229,52 513,029,71264,418,61 342,123,9
Полученные данные по динамике поступлений в консолидированный бюджет РФ налога на прибыль за период 2010- 2013 г.г. позволяют сделать следующие выводы. Доля налога на прибыль в общей доле налоговых поступлений в консолидированный бюджет увеличилась в 2011г. на 0,2% по сравнению с 2010 годом, в 2012 году - уменьшилась на 11,1% по сравнению с 2011 годом, а в 2013 году увеличилась на 5,3% по сравнению с 2012 годом. Таким образом, в связи с кризисом в 2012 году доля налога на прибыль уменьшилась, но по результатам девяти месяцев 2013 года удельный вес налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.
Рассмотрим динамику удельного веса налога на прибыль в доходах федерального бюджета РФ за период 2010-2013 года.
Таблица 4. Удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ за период 2010-2013 года.
Показатели2010 год2011 год2012 год2013 годмлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходаммлрд. рублейв % к доходамНалог на прибыль641,3 17761,1 19195 6182,9 8
Всего в 2010 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2009 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2010 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%. Удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации в 2010 году составлял 17%.
В 2011 году основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).
Всего в 2011 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2010 году.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2010 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%. Удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации в 2012 году составлял 19%.
Всего в 2012 году в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2011 году.
ВВП за 2012 год уменьшился на 7,9%. В 2012 году основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%). Удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета Российской Федерации в 2012 году составлял 6%.