Выбор того или иного подхода к оценке зависит от вида и характера нематериального актива (НМА), стабильности и природы дохода, который генерируется с его помощью, возможности его коммерческого использования.
В рамках выпускной квалификационной работы используется метод преимущества в прибыли.
Метод преимущества в прибыли применим и для оценки отдельных видов НМА компании, если точно известно, что именно существование данного актива на балансе предприятия является причиной снижения избыточных технологических затрат или увеличения доли добавленной стоимости в объеме реализованной продукции.
К примеру, исключительные права на технологию, которая позволяет компании производить продукцию с конкурентными потребительскими свойствами, могут быть фактором, обусловившим рост объема реализованной продукции и дохода компании. Тогда оценочная рыночная стоимость исключительных прав может вычисляться посредством капитализации избыточной прибыли.
В интерпретации Старинского В.Н. в учебнике «Оценка нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности» метод преимущества в прибыли позволяет оценить стоимость объектов, используя в расчетах величину дополнительной прибыли, которую получает правообладатель (по сравнению с конкурентами) от реализации продукции, созданной при использовании оцениваемого объекта [12].
В формализованном виде расчет стоимости оцениваемого объекта ИС можно представить по формуле (11):
, руб., (11)
где t - расчетный год;
- объем продукции, производимой с использованием объекта ИС в t-м году, шт. / год;
- преимущество в прибыли, ожидаемое от использования оцениваемого объекта в t-м году, руб. / год;
- коэффициент дисконтирования в t-м году.
Преимущество прибыли рассчитывается по формуле (12):
, руб., (12)
где t - расчетный год;
,- цена единица новой высокотехнологичной продукции и сравниваемой продукции в t-м году соответственно, руб.;
, - объемы реализованной новой и сравниваемой продукции в t-м году, шт. / год.
Коэффициент дисконтирования в данном случае рассчитывается по формуле (13):
, (13)
где i - периодическая ставка процента;
t - период времени, в течение которого сохранится преимущество.
1.3 Переоценка стоимости нематериальных активов
В соответствии с главой 3 приказа № 153н [13]:
1. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
2. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
3. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
4. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
5. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
6. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
7. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
8. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абзац введен Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н)
9. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
В пункте 27 приказа № 153н [12] касательно изменения срока полезного использования НМА при переоценке поясняется, что срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Причем, с точки зрения Налогового кодекса РФ изменение стоимости и срока полезного использования НМА не предусмотрено.
Таким образом, в рамках выпускной квалификационной работы предлагается рассмотреть организацию производства как интегрированный комплекс инструментов управления, включающих:
1. Формирование уровней производственно-технологических систем, каждый из которых должен обеспечивать требуемые потребительские свойства продуктов.
2. Основной задачей системы управленческого учета является поддержка требуемого закона между динамическими параметрами конверсии технологических процессов. Создание системы управленческого учета, в которой в качестве полезной модели принят принцип равновесного операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал. В качестве полезной модели адаптирован принцип равновесного операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный путем создания цифровой платформы контроллинга.
3. Инновационная деятельность направлена на то, чтобы стоимость реализуемой услуги соответствовала его рыночной цене.
2. Формирование инженерного бизнеса
2.1 Организация производства
Плазменные технологии являются высокоэффективными, но производственно-технологические системы, реализующие данные технологии, имеют высокую балансовую стоимость. Плазменные установки являются объектами налогообложения, с них начисляется амортизация, имеют высокие эксплуатационные затраты, но они необходимы предприятиям для изготовления базовой продукции, определяющей их работу, хотя и не окупают содержание.
Таким образом, появляется необходимость использования плазменных установок для получения дохода, как минимум обеспечивающего их содержание.
В рамках выпускной квалификационной работы предложено использовать плазменную установку для реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительных валов автомобилей марки ВАЗ-2109, причем восстановление направлено на получение принципиально нового поверхностного слоя, обладающего более высокими поверхностной твердостью и износостойкостью.
Предложенный инженерный бизнес предложено реализовать на базе крупного машиностроительного предприятия, путем выделения отдельной производственно-технологической системы по реализации услуг плазменной наплавки.
Производственно-технологическая система реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительного вала автомобиля марки ВАЗ-2109 представлена на рисунке приложения 1.
Данная производственно-технологическая система включает производственный капитал, состоящий из суммы технологических затрат Ctc и основных фондов. Технологические затраты включают материальные затраты Cmc (материалы, инструмент, электроэнергия, отопление, водоснабжение и водоотведение), прочие затраты Cothc (ремонт электрода и сопла), затраты на оплату труда Clp и деловые отходы Cbw. Основные фонды включают сумму материальных (установки, станки, производственные площади) и нематериальных (лицензии и патенты на применяемые технологии) активов.
С точки зрения основных фондов материальных активов, в производственно-технологическую систему также входят ванна, токарный (ТВС-1616) и шлифовальный (станок 3Б151) станки для предварительной и последующей обработки вала после процесса плазменной наплавки и установку плазменно-порошковой наплавки EuTronic GAP 3511, включающая в себя источник тока и панель управления, порошковый дозатор EP2, установку жидкостного охлаждения повышенной мощности Cooling GAP Chiller и ручной плазмотрон комбинированного действия GAP E150P, к установке также подводятся транспортирующий, защитный и плазмообразующий газы. Рабочее место технологической операции плазменной наплавки представлено на рисунке приложения 2.
Последовательность технологических операций с указанием применяемого оборудования, инструмента и геометрии вала в процессе обработки представлена в таблице приложении 3.
На выходе производственно-технологической системы денежный капитал Vsv, состоящий из суммы затратной стоимости Vev (по методу операционного равновесного цикла конверсии равной технологическим затратам) и добавленной рыночной стоимости Vav, включающей налог на добавленную стоимость Nav, налог на имущество юридических лиц Nfat, чистую операционную прибыль P0, налог на операционную прибыль Nopt, обесценивание материальных активов Cdta, амортизацию нематериальных активов Cdia и деловые отходы Сbw.
Задачей инженерного бизнеса является произвести и продать продукцию, имеющую конкурентные преимущества на внешнем рынке, обеспечивающие увеличение доли добавленной рыночной стоимости продукции на внешнем рынке. Для реализации этой инновационной задачи, необходимо сформировать потребительские свойства, которых не было на внешнем рынке. Только в этом случае продукция будет иметь конкурентные преимущества. В этом основная идея инновационной рыночной экономки. Потребители требуют принципиальных инновационных и технологических отличий любой продукции, которую они купят, плазменные технологии предоставляют возможность конструкторам и технологам проектировать инновационные потребительские свойства. Технолог может существенным образом изменить и дополнить потребительские свойства в плане твердости, износостойкости, цвета, коррозийной стойкости изделий путем наплавления соответствующего материала. Можно наплавить слои, имеющие различные механические и теплофизические свойства.
Соответственно, целью рассматриваемого инженерного бизнеса является получение продукции с требуемыми потребительскими свойствами, имеющими следующие конкурентные преимущества:
повышенная поверхностная твердость (с 22,2 HRC до 52,3 HRC по Роквеллу);
износостойкость к механическим воздействиям, измеряемая во времени работы детали (час / год);
коррозионная стойкость, измеряемая по скорости коррозии (мм / год).
Требуемые потребительские свойства можно получить, используя современные присадочные материалы, то есть материалы, которые наносятся на восстанавливаемую деталь. Большинство из них являются тугоплавкими, то есть имеют высокую температуру плавления (более 2000 градусов по Кельвину), а существующие методы нанесения покрытий (электродуговая, газовая, электрошлаковая, вибродуговая наплавки) не обеспечивают требуемого качества наплавляемых покрытий.
Плазменная наплавка представляет собой способ нанесения износостойких покрытий на рабочую поверхность при изготовлении и восстановлении изношенных деталей машин посредством использования плазмы. Плазмой называется электропроводный газ, обладающий высокой скоростью потока (более 1500 м / с).
Плазмообразование происходит в плазмотроне - техническом устройстве, в котором смесь инертного газа с углекислым газом пропускается через сопло Лаваля (газовый канал особого профиля). Так как до расширения сопла Лаваля скорость газового потока и скорость звука равны, а после расширения происходит падение давления, то в результате скорость газа становится больше, чем скорость распространения звука в данной среде. В результате чего газ становится электропроводным. Далее возбуждают электрическую дугу, вследствие чего через газ проводится электричество, он становится проводником и начинает нагреваться по закону Джоуля-Ленца и ионизироваться, то есть распадается на положительно и отрицательно заряженные ионы.
Под действием электромагнитного поля происходит обжатие столба дуги, а благодаря избыточному давлению газа дуга вытягивается в направлении движения струи. Это приводит к резкому увеличению плотности тока и повышению температуры струи. [16].
На рисунке 5 схематично представлено устройство плазмотрона и процесс плазменной наплавки.
Рисунок 5. Устройство плазмотрона и процесс плазменной наплавки
Далее в образовавшуюся плазменную струю через специальные каналы из порошкового питателя подается порошковый присадочный материал (шихта) и в соответствии с существующей технологией оператор осуществляет процесс наплавки шихты - требуемой смеси технологических самофлюсующихся (обладающего свойством повышенного «склеивания» частиц порошка между собой при их плавлении) порошков марки «ПР-КХ25Н30В4СР» (тугоплавкого, с заданной дисперсностью (размер частиц 40-100 мкм, форма частиц сферическая (сертификация ТУ-14-22-33-90), изготовлен методом распыления сжатым газом кобальто-хромовых сплавов. Расшифровка состава порошка: П - порошок, Р - распыляемый, К - кобальт (около 1%), Х - хром (25%), Н - никель (30%), В - вольфрам (4%), С - кремний (около 1%), Р - бор (около 1%) на материал 45Х (конструкционная низкоуглеродистая легированная сталь с содержанием углерода 0,45%, около 1% хрома).