- вектор амортизации нематериальных активов;
-вектор деловых отходов.
За равновесие операционного цикла отвечают критерии равновесия производственного капитала , описанный в формуле (7), маркетинговый критерий , представленный в формуле (8) и критерий равновесия операционного цикла сс, показанный в формуле (9):
, (7)
, (8)
. (9)
Согласно принципу равновесия в управленческом учете все параметры являются безразмерными, измеряемыми от 0 до 1,0.
Критериальное уравнение цифровой платформы цифрового блока контроллинга операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал рассчитывается по формуле (10):
= k + M, (10)
где сс - критерий конверсии операционного цикла;
k - критерий подобия равновесия производственного капитала;
M - маркетинговый критерий подобия.
Идеальные значения критерия подобия равновесия производственного капитала и маркетингового критерия подобия составляют 0,5, соответственно, их сумма равна единице.
В зависимости влияния на уровень конверсии существуют улучшаемые и прорывные инновационные проекты [4].
Улучшающие инновационные проекты в условиях предприятий инженерного бизнеса являются непрерывными процессами освоения в производстве продуктов, технологий или методов организации производства, которые обеспечивают предприятию конкурентные преимущества и рост на их основе объема реализованной продукции и услуг без изменения физической основы технологий. В результате реализации такого инновационного проекта увеличивается стоимость основных фондов производственно-технологической системы за счет постановки на баланс предприятия нематериальных активов. [5, 6]
Данные проекты реализуются на основе освоения:
продуктовых инноваций, обеспечивающих увеличение объема реализованной продукции и услуг при неизменном уровне конверсии;
аллокационных инноваций, представляющих собой перераспределение ресурсов компании (как правило, это дробление, слияние либо поглощение). В этом случае возрастает стабильность производства продукции с заданными потребительскими свойствами, обеспечивающего увеличение объема реализованной продукции или услуг при неизменной физической основе технологических процессов;
технологических инноваций, обеспечивающих сокращение технологических затрат, обеспечивающих производство и реализацию дополнительной продукции или услуг при неизменной физической основе технологических процессов.
Прорывные инновации направлены на увеличение уровня конверсии данного производства и базируются на принципиально новых технологиях (производственных, организационных, маркетинговых) и позволяют выполнять ранее недоступные функции или известные функции с новым качеством.
Основным результатом инновационной деятельности в инженерном бизнесе является получение добавленной стоимости без увеличения основных фондов материальных активов предприятия.
Инновация - это введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях [7].
Инновационная деятельность - деятельность, направления на коммерциализацию научно-технических достижений с целью получения дохода. Поиск эффективных направлений инновационных исследований должен основываться на потребностях рынка, конкурентоспособности, а также исходя из внутреннего потенциала предприятия. [8]
Главным для множества предприятий является способность предоставить потребителю продукцию с более высокими потребительскими свойствами, но за ту же рыночную стоимость и при тех же технологических затратах. В достижении качества выпускаемой продукции главную роль играют его возможности овладения передовыми технологиями на основе обновления и модернизации технологического оборудования, постоянное проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Предприятия должны коммерциализировать инновации таким образом, который позволит им извлекать преимущества из происходящих изменений. [4]
Инновации необходимы для того, чтобы предприятия имели возможность находиться в бизнесе, получать преимущество в конкурентной борьбе, повышая качество продукции (услуг) при неизменной рыночной стоимости. [9]
Инновации цикличны. Это доказал в своих исследованиях И. Шумпетер, являющийся наряду с Т. Кучинским основателем развития экономики через инновационное развитие.
И. Шумпетер ввел понятие инновационных циклов, волны которых образуются и исчезают каждые 50-60 лет и ознаменовывают начало новой экономической эпохи.
С появлением паровых двигателей, развитием текстильной промышленности и металлургии началась первая инновационная волна началась, которая продолжалась около 60 лет. За ней последовала вторая волна: стала развиваться сталелитейная промышленность, появились железные дороги. Продолжалась она 50 лет и завершилась около 1900 года. Третья волна, длившаяся также около 50 лет, связана с распространением электричества и изобретением двигателя внутреннего сгорания. Четвертая волна началась в начале 1950-х годов и завершилась в конце 1980-х, длилась 35-40 лет. Ее особенностью стали достижения в химической промышленности, электронике и аэрокосмической промышленности.
Пятая инновационная волна И. Шумпетера началась около 1990 года с широкого Интернета и развитием программного обеспечения, мультимедийных устройств и телекоммуникаций.
На рисунке 2 схематично представлена последовательность инновационных циклов И. Шумпетера [10].
Рисунок 2. Инновационные циклы И. Шумпетера
С инновационными циклами непосредственно связана хронология технологических укладов, определяющих развитие общества и экономики (рисунок 3) [11].
Рисунок 3. Смена технологических укладов в ходе современного экономического развития с указанием их ключевых технологий преобразования энергии в работу
Если сравнивать рисунок 2 и рисунок 3, то даже без тщательного анализа видно, что инновационные циклы совпадают с технологическими укладами как по времени, так и по научно-техническим достижениям. Это еще раз подтверждает необходимость и важность развития инновационной деятельности в становлении как экономически и технологически развитого общества в целом, так и отдельного предприятия как ячейки этого общества.
1.2 Оценка стоимости нематериальных активов
Так как разработка цифровой платформы контроллинга предполагает последующую ее оценку как объекта интеллектуальной собственности и постановки на баланс предприятия в качестве нематериального актива с целью увеличения долю добавленной рыночной стоимости в объеме реализованной услуги, обеспечивающей производство и реализацию данной услуги, имеющей конкурентные преимущества, то целесообразно рассмотреть некоторые теоретические аспекты, касающиеся оценки и переоценки нематериальных активов.
Результаты интеллектуального труда со временем теряют свою привлекательность, как и любые другие объекты собственности, поэтому уменьшается их стоимость. Однако нужно знать, что продукт интеллектуального труда является непотребляемым, в том смысле, что в процессе потребления он не исчезает, как любой другой материальный продукт, а постоянно существует как абсолютная ценность, которая не подвергается физическому износу [12].
В Международном стандарте оценки указано, что нематериальные активы проявляются через свои экономические свойства, не обладают материальной (физической) сущностью, обеспечивают владельцам некоторые права и привилегии и, как правило, создают некоторую прибыль.
Нематериальные активы используются в хозяйственном обороте как производственный ресурс, нуждаются в правовом регулировании, выступают как собственность, участвуют в экономических процессах, приносят прибыль, влияют на производственные факторы, поэтому возник вопрос о товарной форме этих продуктов интеллектуальной деятельности как полноправных участников рыночных отношений.
Обладание правами собственности на нематериальный актив влечет за собой необходимость оценки и учета данной собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования.
Нематериальными активами (НМА), в соответствии с приказом № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27 декабря 2007 года [13], являются объекты, обладающие следующими свойствами:
отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.
В соответствии с пунктом 55 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [14], к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и других;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на «ноу-хау» и другие.
При этом обязательно наличие официально оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у коммерческой организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Целями оценки интеллектуальной собственности и нематериальных активов являются:
1. Постановка на учет (постановка интеллектуальной собственности на баланс в качестве нематериального актива, формирование ценовой политики, раздел имущества предприятия, слияние предприятий, ликвидация предприятия, страхование прав, инвентаризация нематериальных активов, инвестирование капитала в предприятие и др.).
2. Налогообложение (налоговое планирование, финансовый анализ активом по итогам работы предприятия).
3. Трансферт, или смена владельца (купля-продажа прав использования через лицензию, внесение в уставный капитал, приватизация с ограничением прав, приватизация без ограничения прав, уступка прав, безвозмездная передача, дарение прав и др.).
4. Судебная практика (убытки (реальный ущерб и упущенная выгода), доход нарушителя прав, компенсация за нарушение прав).
В выпускной квалификационной работе основной целью является постановка интеллектуальной собственности на баланс в качестве нематериального актива предприятия, что в конечном итоге будет способствовать увеличению чистой прибыли, а также стоимости основных фондов предприятия.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Обладание правами собственности на нематериальный актив влечет за собой необходимость оценки и учета данной собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования.
В соответствии с Федеральным стандартом оценки № 11-2015 [15] в Российской Федерации используется следующая классификация методов оценки, в соответствии с которой различают три основных подхода: затратный, сравнительный, доходный, имеющих различные внутренние методы расчетов (рисунок 4).
Рисунок 4. Подходы и методы определения рыночной стоимости объектов ИС и НМА
Затратный подход предполагает определение стоимости нематериального актива на основе калькуляции затрат, необходимых для их создания или приобретения, охраны, производств и реализации на момент оценки.
Недостатком затратного метода оценки будут расхождения в сегодняшних затратах и будущей стоимости.
Доходный подход позволяет определить стоимость объекта оценки путем расчета текущей стоимости исходя из будущих выгод правообладателя от использования интеллектуального продукта.
Существенным недостатком оценки активов по данному подходу экономисты считают невозможность документального подтверждения оценки.
Сравнительный подход к оценке НМА и объектов ИС основан на методе сравнения продаж объектов оценки. Его сущность состоит в определении рыночной стоимости объекта ИС и НМА на основе цен фактических продаж объектов аналогичного назначения и адекватной полезности.