Большое значение для экономических результатов деятельности предприятия имеет производственная структура основных фондов, которая дает представление о соотношении в общей стоимости основных производственных фондов различных их групп (видов). Она индивидуальна у каждого предприятия и складывается под влиянием следующих факторов:
–техническая оснащенность предприятия;
–уровень специализации, концентрации, комбинирования, кооперирования и диверсификации производства;
–пространственное размещение предприятия;
–способы воспроизводства основных фондов;
–технологическая структура осуществляемых капитальных вложений;
–отраслевые особенности осуществляемых видов деятельности и т. д.
Основной задачей любого предприятия является обеспечение своевременного обновления основных производственных фондов, особенно их активной части с целью недопущения их чрезмерного старения, которое может привести к ухудшению его экономических результатов.
В целях улучшения имеющейся структуры основных производственных фондов следует:
–производить модернизацию и обновление используемого оборудования:
–увеличивать долю новейших видов машин и станков и улучшать таким образом структуру имеющегося оборудования;
–повышать эффективность использования имеющихся зданий и сооружений за счет дополнительной установки оборудования на свободных площадях;
–осуществлять ликвидацию малоиспользуемого или неиспользуемого оборудования, заменяя его на то, которое обеспечивает более правильные технологические пропорции между его отдельными группами;
–производить качественную разработку и правильное выполнение планов строительства предприятий.
211
7.3. Износ, амортизация и воспроизводство основных фондов
Процесс эксплуатации основных фондов неизбежно связан с их износом. В экономическом смысле износ основных фондов – это утрата части их стоимости. Износ может происходить в следующих формах:
физический износ – это сокращение возможностей основных фондов в связи с потерей ими каких-либо механических, физических и других свойств в результате воздействия труда человека, сил природы и т. д.;
моральный износ первого вида – это утрата части стоимости основных средств вследствие появления их аналогичных, но более дешевых видов;
моральный износ второго вида – это утрата части стоимости основных средств в результате появления на рынке новых более производительных средств производства.
Основным видом износа является, конечно, физический износ. Он неизбежно проявляется независимо от того, находятся основные средства в эксплуатации или они бездействуют. Чем больше изношены основные средства, тем короче их остающийся срок службы, тем меньше их стоимость. Своевременно проводимый планово-предупредительный ремонт может замедлить процесс физического износа. Таким образом, реальный физический износ определяется на основе осуществляемой экспертной оценки с учетом времени эксплуатации основных средств, их технического состояния и проведенных ремонтных работ.
Со временем основные средства достигают полного износа – состояния, когда их дальнейшая эксплуатация невозможна или вызывает убытки у предприятия. В этом случае происходит полное обесценение основных средств.
Как уже отмечалось, основные фонды (основные средства) принимают участие во многих производственных циклах
ипостепенно по мере износа переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции. Денежным выражением
212
износа основных средств является амортизация, а амортизационные отчисления – это и есть перенесенная на стоимость готовой продукции часть стоимости основных средств.
Термин «амортизация» с латинского означает «погашение». Среди понятий «износ» и «амортизация» понятие «износ» первично. В нем выражается утрата потребительских свойств основных средств и снижение вследствие этого их стоимости. А амортизация таким образом представляет из себя экономический механизм, назначением которого является возврат авансированного в основные фонды капитала путем включения в себестоимость реализуемой продукции стоимости изношенной части основных средств. В бухгалтерском учете амортизация предполагает определенные действия, означающие учет изнашиваемого имущества, при этом порядок начисления амортизации является важнейшей частью учетной политики предприятия.
Статья 256 НК РФ подразделяет имущество предприятий на подлежащее и не подлежащее амортизации.
Так, например, не подлежит амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежит амортизации также амортизируемое имущество, если оно:
является имуществом бюджетной организации, кроме имущества, которое организация приобретала для осуществления предпринимательской деятельности и использует его для ее осуществления;
является имуществом некоммерческой организации, которое она получила для определенных целей или приобретала за счет средств целевого назначения и использует для осуществления своей уставной некоммерческой деятельности и др. (ст. 256 НК РФ).
Амортизационные отчисления рассчитываются и производятся ежемесячно на основании норм амортизации. Норма
213
амортизации определяется исходя из срока полезного использования основного средства, который зависит от даты ввода его в эксплуатацию, и амортизационной группы, в которую входит основное средство в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и утверждаемой Правительством Российской Федерации классификации основных средств по амортизационным группам. Данная классификация в настоящее время подразделяет амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования на следующие группы:
1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Если для отдельных видов основных фондов срок полезного использования и соответствующая амортизационная группа не указаны, то он устанавливается в соответствии с техническими условиями или по ожидаемому режиму эксплуатации по рекомендациям предприятия-изготовителя.
Для объектов нематериальных активов определение срока полезного использования и его включение в амортизационные
214
группы производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если же срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то для него нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В соответствии с приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26H «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» предприятие может начислять амортизацию объектов основных средств одним из следующих способов:
–линейный метод;
–способ уменьшаемого остатка;
–способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
–способ списания стоимости в зависимости от объема производимой продукции (работ).
Предприятие должно использовать любой из указанных способов начисления амортизации для всех объектов основных средств, входящих в одну амортизационную группу, на протяжении всего срока их полезного использования. При этом в соответствии со ст. 259 НК РФ предприятие вправе самостоятельно выбрать линейный или нелинейный метод начисления амортизации с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ, закрепив его в учетной политике. Но, несмотря на множество предлагаемых способов начисления амортизации, чаще всего предприятия и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета выбирают самый удобный и простой линейный метод, который предусматривает, что на протяжении всего времени использования основного средства списание его стоимости будет производиться одинаковыми пропорциональными частями.
215