Аудиторская проверка операций по учету материалов
Ибрагимова Е.О.
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов соответствии нормативными документами |
в с |
Нормативный документ |
|
|
1 |
3 |
5 |
||
|
1.Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов |
Дебет 10 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета; ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 68 |
||
|
2.Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ |
Дебет 10 Кредит 60, 71, 76 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 |
||
|
3.Оприходованы материальнопроизводственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам |
Дебет 10 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); Методические указания по учету МПЗ, п. 39 |
||
|
4.Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика |
Дебет 10 Кредит 60 |
Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 |
||
|
5.Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика |
Дебет 10 Кредит 60 |
Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 |
||
|
6.Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС |
Дебет 19-3 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"); НК РФ, ст. 169, п. 1 |
||
|
7.Получены МПЗ от структурных подразделений |
Дебет 10 Кредит 79-1 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); Методические указания по учету МПЗ, п. 115 |
||
|
8.Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению |
Дебет 60, 76 Кредит 51, 52 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") |
||
|
9.Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета-фактуры) |
Дебет 68 Кредит 19-3 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения 68 "Расчеты по налогам и сборам"); НК РФ, ст. 172, п. 1 |
Материалы представляет собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Основными задачами учета материалов является: контроль за сохранностью материальных ресурсов соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжение материалами; выявления фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Аудиторская проверка учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению производственных запасов, в установление правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснениях к ней
Аудиторская проверка данного участка заключается в том, чтобы по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с материалами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1 (по каждому из проверяемых видов материалов), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1) (рис. №1).
Проверка корреспонденции по счету 10 "Материалы"
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. аудит материал документ оборотный
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Согласно федеральному закону № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Перед написанием аудиторского заключения является анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Данные оформляются в виде рабочего документа РД-9.1.1 (рис. 2).
|
Характеристики объекта бухгалтерского учета |
Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) |
N замечаний |
Сумма |
|
|
Существование и полнота |
Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами |
|||
|
Возникновение |
(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ____ года |
|||
|
Права и обязательства |
Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами |
|||
|
Стоимостная оценка |
Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию |
|||
|
Измерение |
Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике |
|||
|
(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции за __ месяцев ____ года |
||||
|
Представление и раскрытие |
(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета |
|||
|
(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета |
Последней процедурой является формирование мнения аудитора о достоверности показателей материальных ценностей в бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту материалов (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2 (рис.4).
|
Наименование проверяемой организации: |
Проверяемый период: |
||
|
Объем выборки проверки |
Выделить (подчеркнуть, дописать) |
||
|
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал) |
(шт. или прочерк) |
||
|
Количество проверяемых документов (интервал) |
(шт. или прочерк) |
||
|
Уровень существенности (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
||
|
Объем выборки |
|||
|
Объем выборочный по данным: Главной книги Оборотно-сальдовой ведомости В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать) |
Дебет (сумма), % Кредит (сумма), % |
||
|
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
||
|
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
||
|
Рисунок 4 «рабочий документ РД-9.2» |
Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно положительные и модифицированные.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.