.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
Основными нормативными документами, определяющими основы учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. 04.10.2014);
. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 04.11.2014);
. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014);
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г №34н (ред. от 24.12.2010г.).
. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010г.);
. ПБУ 10/99 "Расходы организации" Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 28.06.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" и другие нормативные документы.
Минфин России подготовил новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) - "Учет вознаграждений работникам". В настоящее время аналогичного ПБУ не существует. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется в соответствии с правилами, установленным ПБУ 10/99 "Расходы организации", которое, по-видимому, также будет скорректировано. В новом положении определено, что относится к вознаграждениям, а что - нет. Например, вознаграждениями считаются: зарплата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, но не включенные в зарплату.
Также в ПБУ устанавливается, как признаются и определяются величины вознаграждений работникам. В документе определены особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Отдельное внимание уделено порядку списания и изменения величины обязательства по вознаграждениям работникам.
Помимо этого, в новом ПБУ устанавливается порядок раскрытия информации о затратах на труд работников в бухотчетности. Так, подлежит раскрытию общая величина зарплаты, добровольных отчислений на соцнужды и страхвзносов, начисленных за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.
2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
января 1946 года образовано первое газовое хозяйство Оренбургской области. Начало газификации Оренбургской области было положено во время Великой Отечественной войны. Тогда, в 1941-1942 годах, в Куйбышев были эвакуированы Совет Народных Комиссаров, многие наркоматы, дипломатический корпус, а также ряд крупных промышленных предприятий. Энергетических мощностей существовавшей тогда Куйбышевской угольной теплоэлектростанции не хватало. И тогда наркомат обороны принял историческое решение: проложить 165-километровый газопровод от широко разрабатываемых тогда Бугурусланских месторождений до остро нуждающегося в тепле и электричестве Куйбышева.
Одними из первых в огромном Советском Союзе природный газ в дома получили жители Бугуруслана. 55 домов по улице Пролетарской были газифицированы в 1942 году попутным газом из нефтяной скважины №1, пробуренной мастером В.П. Волковым еще в 1937 году почти в самом конце улицы Пионерской. Газопровод Бугуруслан - Куйбышев был сдан в эксплуатацию в июне 1943 года. Приказ о начале его строительства за подписью И. Сталина был рассекречен усилиями управляющего трестом «Бугурусланмежрайгаз» Чилякова Владимира Анатольевича, только в 2008-м году.
В послевоенные годы вслед за Бугурусланским трестом были образованы тресты «Оренбургмежрайгаз», «Орскмежрайгаз», «Новотроицкмежрайгаз». А в 1965 году тресты и конторы газовых хозяйств по распоряжению Оренбургского областного исполнительного комитета объединились в областное управление по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Так был создан единой комплекс газотранспортной системы низкого давления области. Его основной задачей стало строительство газопроводов, газификация жилого фонда в городах, рабочих поселках и сельской местности, а также безопасная и безаварийная эксплуатация газового оборудования. К концу 1965 года было газифицировано 4 города, 5 сельских населенных пунктов, построено 189 километров газопроводов. В 27 тысяч квартир оренбуржцев пришел газ. Производственная база была еще слаба, ощущался дефицит технических и транспортных средств. Для развития газоснабжения потребителей не хватало квалифицированных кадров. В таких нелегких условиях областное объединение начало свою работу и получило название Оренбургоблгаз. С 15 октября 2013 года предприятие переименовано в ОАО "Газпром газораспределение Оренбург". Изменены также и наименования филиалов Общества. Наименование Трест «Бугурусланмежрайгаз» - изменено на филиал ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз). Филиал расположен по адресу: г.Бугуруслан, ул.Белинского, д.55. Услуга «Одно окно» разработана с целью повышения качества услуг, предоставляемых филиалами Общества населению. Задача данной услуги - сокращения сроков рассмотрения и подготовки документации, выполнения проектных и строительно-монтажных работ.
Виды услуг, оказываемых службой «Одного окна» Филиала ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз) :
подготовка и выдача технических условий на присоединение к газораспределительной сети;
разработка проектной документации;
согласование проекта;
передача проектов газификации в экспертную организацию для выполнения работ по экспертизе промышленной безопасности с последующим утверждением заключения в Ростехнадзоре;
выполнение строительно-монтажных работ;
технический надзор за качеством строительства;
врезка газопровода в действующий газопровод;
присоединение (врезка) вновь построенных газопроводов к действующим;
оформление актов о техническом состоянии дымоходов и вентиляционных каналов;
инструктаж абонентов по правилам пользования газом в быту;
выполнение пуско-наладочных работ;
техническое обслуживание ВДГО (внутридомового газового оборудования);
оформление исполнительно-технической документации.
В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз) трудятся 557 сотрудников, из них: 115 человек с высшим образованием, 189 со средним профессиональным образованием, 22 человека работают в тресте более 25 лет.
Рассмотрим экономические показатели деятельности филиала, используя приложение А «Бухгалтерский баланс» и приложение Б «Отчет о финансовых результатах».
Таблица 1 -Основные экономические показатели деятельности Филиала
Наименование показателя2012г.2013г.Измене-ние(+,-)1.Чистая прибыль, тыс.руб.-136148-153107169592. Прибыль от реализации, тыс. руб.-86450-99173127233. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.-136148-153108169604. Выручка от реализации, тыс. руб.197681188049-96325. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.28413128722230916. Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.67419867564929537. Средняя стоимость запасов, тыс. руб.4646 650120128. Средняя стоимость основных средств, тыс.руб.763384777042136589. Средняя стоимость имущества, тыс.руб.78030679526814963
По данной таблице можно отметить, что в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане в 2012 и 2013 году получен убыток от реализации. В 2013 году он составил 99173 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом убыток увеличился на 12723 тыс. руб. На это повлияло увеличение себестоимости услуг, работ на 3091 тыс. руб. и снижение выручки от реализации на 9632 тыс. руб. Увеличение себестоимости обусловлено удорожанием цен на энергетические ресурсы. Снижение выручки обусловлено снижением объемов предоставленных в 2014 году услуг.
2.2 Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии
В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. После внесения в программу данных из первичных документов аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они предусматривают использование одних и тех же носителей информации.
Функции учета расчетов с персоналом по оплате труда выполняет бухгалтер расчетного стола. Для ведения учета используется программа 1:С «Зарплата и управление персоналом» 8.1.
Бухгалтер расчетного стола выполняет следующие функции:
производит начисление заработной платы;
производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Составляет сведения персонифицированного учета и представляет по итогам каждого квартала отчет по форме РСВ-1 в Пенсионный Фонд РФ;
производит начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Представляет отчет в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС по итогам каждого квартала в установленные сроки;
производит удержания из заработной платы работников, в том числе налог на доходы физических лиц, алименты и др. Представляет в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации по итогам года.
ведёт журнал по счетам 70, 73, 69, 68 субсчет «НДФЛ» до 5 числа каждого месяца;
составляет отчёт в статистическое управление по форме П- 4 «Сведения о численности и заработной плате работников».
В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Разработано Положение об оплате труда работников филиала и Положение о премировании. Тарифные ставки утверждены руководителем предприятия. Система оплаты труда на предприятии включает в себя:
размеры должностных окладов;
размеры тарифных ставок;
размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
В организации предусмотрено три формы премирования:
. квартальные премии;
. в отношении руководителей подразделений предусмотрены годовые премии;
. особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).
Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Начисление оплаты труда в Филиале производится с учетом районного коэффициента, установленного в размере 0,15. Начисление производится на основании «Табеля учета рабочего времени» ф.Т-13 (приложение В), нарядов на сдельную работу и других документов по учету выработки. После обработки документов и внесения данных первичного учета в программу. Формируется документ «Расчетная ведомость», показатели которой во многом совпадают с показателями унифицированной формы Т-51 «Расчетная ведомость».
Рассмотрим далее, какие условия работы признаются отклоняющимися от нормальных и как в подобных ситуациях должен оплачиваться труд работника.
Таблица 2 - Оплата труда работников в условиях, отклоняющихся от нормальных
Условия, отклоняющиеся от нормальныхПорядок оплаты труда работника предусмотренные ТК РФСтатья 150 ТК РФ: Оплата труда при выполнении работ различной квалификацииРаботнику с повременной оплатой труда выплачивается заработная плата в размере, установленном для работы более высокой квалификации . Работнику со сдельной оплатой труда выплачивается заработная плата по расценкам выполняемой им работы. Если он выполняет работы, оплачиваемые ниже его разряда, то ему выплачивается межразрядная разницаСтатья 151 ТК РФ: Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договоромРаботнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ).Статья 152. Оплата сверхурочной работыСверхурочной является работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.Статья 153. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дниРабота в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу и за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. ст. 152, 153 ТК РФ). Вместо двойной оплаты (по желанию работника) ему может быть предоставлен другой день отдыхаСтатья 154. Оплата труда в ночное времяКаждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством
Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка или наличными <consultantplus://offline/ref=09C480A398B717400DA997821FA11C20382158BC172615C266C8E195F4r9r0F> или переводом на карты работников. В соответствии с действующими в Филиале правилами заработная плата выплачивается работникам из кассы 22-го числа расчетного месяца и 7-го числа месяца, следующего за расчетным. Анализ счета 70 за 1квартал 2014 года приведен в приложении Г.
Порядок расчета отпускных в Филиале
Правила, по которым нужно считать отпускные и компенсации при увольнении, в этом году изменились. При начислении и расчете отпускных, а также компенсации за неиспользованный отпуск, нужно использовать новый коэффициент 29,3 (ст. 139 ТК РФ). Соответствующие поправки внес Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ. Главные правила такие: новый коэффициент применяется при расчете отпускных со 2 апреля. /20