Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ.
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в инспекцию о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, данная процедура позволяет четко проследить все действия налогового агента по возврату сумм излишне удержанного НДФЛ, а также устанавливает ответственность за несвоевременный возврат таких сумм, что позволит дисциплинировать налоговых агентов и снизит риск возможности их уклонения от исполнения данной обязанности.
Следует отметить, что возврат налогоплательщику сумм НДФЛ при перерасчете данных сумм по итогу налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст.78 НК РФ.
2. Практическая часть
Задача №1
Отразить на счетах учета все бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Исходные данные в таблице. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению (зачету) из бюджета.
Хозяйственные операции, тыс. руб. Вариант10Объем реализованной продукции, облагаемой по ставке 18%, без НДС1150Объем реализованной продукции, облагаемой по ставке 18%, без НДС по которой была осуществлена предварительная оплата2124в объеме50%Передано товаров на безвозмездной основе на сумму. 90рыночная стоимость которых составляет160От поставщиков поступили и были оприходованы на склад товарно-производственные запасы на суму (в том числе НДС) 1062Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей в счет предстоящей поставки товаров661
№ ХОСодержание хозяйственной операцииСумма ХО, т. руб. Корресп. счетовПримечания и ссылки на налоговое законод-воДтКТ1Объем реализованной продукции, облагаемой по ставке 18%, без НДС - 1150 т. р., где НДС начисленный 1357 207 62 90.3 90.1 68п.1 ст.146 НК РФ2Объем реализованной продукции, облагаемой по ставке 18%, без НДС - 2124,в т. ч. НДС по которой была осуществлена предварительная оплата в размере 50%. НДС начисленный и уплаченный с предоплаты принимается к вычету: (2124 * 50%) * 18/118 = 162 2506,32 382,32 162 62 90.3 68 90.1 68 62.2п.8 ст.171 НК РФ3Передано товаров на безвозмездной основе на сумму 90 т. р., рыночная стоимость которых составляет 160 т. р. Начислен НДС при безвозмездной передаче товара 160 24407 91.2 91.2 41 68 п.1 ст.146, ст.40 НК РФ4От поставщиков поступили и были оприходованы на склад товарно-произв. запасы, в том числе НДС НДС принят к налоговому вычету1062 162 16210 19 6860 60 19п.2 ст.171 НК РФ5Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, в течении 5 дней выставляется счет-фактура и выделяется НДС 661 100,8 51 62 62 68 п.3 ст.168 НК РФ6Перечислен НДС в бюджет: Кт сч.68 - Дт сч.68390,56851п.1 ст.173 НК РФ
Задача №2
Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по таблице:
ПоказателиВариант10Сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам за 2008 год, т. руб1000Результаты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2009 г. Задолженность предприятия "А", т. руб1540Срок задолженности, дней112Задолженность предприятия "Б", т. руб380Срок задолженности, дней34Задолженность предприятия "В", т. руб2000Срок задолженности, дней68Задолженность предприятия "Г", т. руб2100Срок задолженности, дней35Задолженность предприятия "Д", т. руб1100Срок задолженности, дней95
Сумма задолженности по предприятиям "А" и "Д" в резерв включается полностью, т.к. срок задолженности более 90 дней; сумма задолженности по предприятию "В" берется в размере 50%, т.к. срок задолженности от 45 до 90 дней. Резервы по предприятиям "Б" и "Г" не формируются - срок задолженности менее 45 дней.
Неизрасходованный резерв за 2008 год в размере 1000 т. р. уменьшает сумму резерва на 2009 год.:
(1540 + 1100 + 2000*50%) - 1000 = 2640 т. р. - сумма резерва на 2009г.
Ежемесячные отчисления составят: 2640/12 мес. = 220 т. р.
Задача №3
Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий из таблицы с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости).
Показателивариант10Остатки материала на складе на начало месяца, руб. Количество материалов, шт. 160По цене, руб. 106Поступление материала на склад за периодКоличество материалов в первой партии, шт. 640По цене, руб. 112Количество материалов во второй партии, шт. 150По цене, руб. 110Количество материалов в третьей партии, шт. 900По цене, руб. 95Количество материалов в четвертой партии, шт. 370По цене, руб. 100Отпущено материалов в производство, шт. 2100
) метод ЛИФО - по стоимости материалов последних по времени приобретения:
шт. по 100 р. + 900 шт. по 95 р. + 150 шт. по 110 р. + 640 шт. по 112 р. + 40 шт. по 106 р. = 2100 шт. на сумму 214920 р.,
остаток 120 шт. по 106 р. на сумму 12720 р.
) метод ФИФО - по стоимости первых по времени приобретения материалов:
шт. по 106р. + 640 шт. по 112 р. + 150 шт. по 110 р. + 900 шт. по 95 р. + 250 шт. по 100 р.=
= 2100 шт. на сумму 215640 р.,
Остаток 120 шт. по 100 р. на сумму 12000 р.
) по средней себестоимости:
(160*106 + 640*112 + 150*110 + 900*95 + 370*100) / (160+640+150+900+370) ≈ 103 р.
шт. * 103 р. = 216300 р.
Остаток на складе: 120 шт. по 103 р. на сумму 12360 р.
Задача №4
В марте 2008 года был приобретен объект основных. Затраты по приобретению составили:
стоимость объекта - 180 т. руб.;
оплата услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств - 12 т. руб.;
Объект был передан в эксплуатацию 6 мая 2008 года. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в таблице:
ПоказателиВариант10Срок полезного использования, лет5Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учетаметод уменьшаемого остаткаМетод начисления амортизации для целей налогового учеталинейный метод
Определите, какие разницы возникнут в системах учета за 1, 2, 3 месяц эксплуатации объекта. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/03. Запишите необходимые бухгалтерские проводки.
№ ХОСодержание хозяйственной операцииСумма ХО, т. руб. Корресп. счетовДтКТ1Отражена стоимость приобретенного объекта ОС180 т. р. 08.4602Отражены затраты на транспортировку12 т. р. 08.4603Отражен НДС по приобретенному объекту ОС27457 р. 19604Отражен НДС по услугам транспортировки объекта ОС1831 р. 19605Передача объекта ОС в эксплуатацию192 т. р. 0108.46Оплата за приобретение объекта ОС180 т. р. 60517Оплата транспортных услуг12 т. р. 60518Предъявлен НДС к возмещению29288 р. 6819
Линейный метод для целей налогового учета:
/60 мес. = 3200 ежемесячная сумма амортизации
Метод уменьшения остатка для целей бухгалтерского учета:
А1мес =Фn * Na * Ку; А2мес = (Фn - А1мес) * Na * Ку; А3мес = (Фост.1мес. - А2мес) *Na*Ку100%100%100%
А1,2,3мес - амортизация месячная;
Фn - первоначальная стоимость ОС;
Na - норма амортизации, рассчитывается по формуле 1/n * 100%, где n - число месяцев полезного использования объекта ОС;
Ку - коэффициент ускорения, равен 2;
Фост. - остаточная стоимость объекта ОС.
Na = 1/60 * 100% = 1,7
А1мес = (192000*1,7*2= 6528 р. 100%А2мес = (192000-6528) *1,7*2= 6306 р. 100%А3мес = (185472-6306) *1,7*2= 6092 р. 100%
МесяцБУНУРазницаВид разницыОбъект учета, %Корреспонденция счетовДК1652832003328Врем. вычитОНА 665,609682630632003106Врем. вычитОНА 621,209683609232002892Врем. вычитОНА 578,40968
Задача №5
В учетной политике организации с 01.01 2009 г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными из таблицы.
Показателивариант10Первоначальная стоимость объекта ОС, т. р. 1250Нормативный срок службы, в годах15Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация линейным методом56
Норма амортизации по линейному методу:
K = 1/180 * 100 = 0.6%
Сумма начисленной амортизации линейным методом составила:
( (1250000*0,6) / 100) * 56 мес. = 420000 р.
Остаточная стоимость объектов ОС на момент перехода с линейного метода на нелинейный:
- 420000 = 830000 р.
На нелинейном методе норма амортизации (k) составит 1,8, т.к. объект ОС в соответствии с нормативным сроком службы относится к 6 амортизационной группе.
Амес =B*k100%
Амес - амортизация месячная;
В - суммарный баланс;
K - норма амортизации = 1,8.
А 1мес =830000 * 1,8= 14940 р. 100%А 2мес = (830000 - 14940) * 1,8= 14671 р. 100%А 3мес = (815060 - 14671) * 1,8= 14407 р. 100%
Задача №6
В учетной политике с 01.01.2009 г. для объекта основных средств предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными.
Показателивариант10Первоначальная стоимость объекта ОС, т. р. 1100Нормативный срок службы, в годах16Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация нелинейным методом116
На нелинейном методе норма амортизации (k) составит 1,3, т.к. объект ОС в соответствии с нормативным сроком службы относится к 7 амортизационной группе.
Для нахождения остаточной стоимости объекта ОС воспользуемся формулой:
Sn = S * (1-0.01 * k) n, где
Sn - остаточная стоимость объекта ОС по истечении n месяцев после включения объекта в амортизационную группу;
S - первоначальная стоимость объекта ОС;
K - норма амортизации.
S116 = 1100000 * (1-0.01 * 1,3) 116 = 240900 р.
После перехода на линейный способ, норма амортизации составит:
К = (1/ (192-116)) * 100% = 1,315
Амес =240900 * 1,315= 3167,8100%
Задача №7
Рассчитайте амортизацию за январь-май 2009 г. помесячно по амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации исходя из исходных данных.
Показателивариант10Амортизационная группа7Суммарный баланс на 01.01. 8913Дата выбытия объекта основных средствдекабрь пред. годаПервоначальная стоимость выбывающего объекта, т. р. 670Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация по ОС68Дата введения нового объекта ОСмартПервоначальная стоимость вводимого объекта590
Выбывший объект ОС в декабре прошлого года должен быть уже учтен в суммарном балансе на 01.01.09, который составил 8913000 р.
На нелинейном методе норма амортизации (k) составит 1,3, т.к. объект ОС относится к 7 амортизационной группе.
Амес =B*k100%
Амес - амортизация месячная;
В - суммарный баланс;
K - норма амортизации = 1,3.
Амортизационные отчисления в январе составят:
А янв. =8913000 * 1,3= 115869 р. 100%Февраль: А февр. = (8913000 - 115869) * 1,3= 114363 р. 100%Март: А март = (8797131 - 114363) * 1,3= 112876 р. 100%
Апрель: найдем суммарный баланс на 01.04, учитывая стоимость введенного в марте в эксплуатацию объекта ОС стоимостью 590000 р.
В на 01.04 = 8682768 - 112876 + 590000 = 9159892
А апр. =9159892 * 1,3= 119079 р. 100%Май: А май = (9159892 - 119079) * 1,3= 117531 р. 100%
Задача №8
Определите текущий налог на прибыль за налоговый период исходя из данных в таблице. Отразите операции по начислению и уплате налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Показатели бухгалтерского учетавариант10Прибыль, тыс руб. 152400Убыток, тыс руб. Постоянные разницы, тыс. руб. 4400Временные вычитаемые разницы, тыс. руб. 3100Временные налогооблагаемые разницы, тыс. руб23100
Показатели бухгалтерского учетаДоход - расход = Прибыль (Убыток) Постоянные разницыВременные разницыПриб. бухг. < приб. налогообл. Приб. бухг. > приб. налогооблВычитаемыеНалогооблагаем. 152400 т. р. 4400 т. р. 3100 т. р. 23100 т. р. Умножаем на ставку налога - 20%30480 Условный расход-880 Постоянный Налоговый Актив620 Отложенный Налоговый Актив4620 Отложенное Налоговое ОбязательствоД99 К68-Д68 К99Д09 К68Д68 К77
Текущ. налог на приб. = Ус. Р (Ус. Д) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = 30480 - 880 + 620 - 4620 = 25600
Д68 К51 - перечислен налог на прибыль в бюджет в сумме 25600 т. р.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Принят Государственной Думой ФС РФ 19 июля 2000 г. с изм. и доп. вступающими в силу с 01.04.10 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Практическое пособие по НДФЛ от 18.11.2010 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Практическое пособие по НДС от 06.05.2010 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Практическое пособие по налогу на прибыль от 06.05.2010 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650 с.
. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: ПБУ 18/02 от 11 февраля 2008 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Учет основных средств: ПБУ 6/01 от 28 апреля 2001 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф