Курсовая работа: Социальное страхование

Таблица 1.3. Страховые взносы

Что касается перечня случаев, когда страховые взносы не начисляются, то он остался практически таким же, как и для ЕСН, за исключением некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами. Напомним, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск не облагались ЕСН.

Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не вошли в Закон о страховых взносах пресловутые положения п. 3 ст. 236 НК РФ, вокруг которых не умолкали налоговые споры. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Законом о страховых взносах предусмотрен переходный период, в течение которого будут применяться пониженные страховые тарифы.

Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.

В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым "спецрежимники" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступают в силу с 1 января 2010 г.

Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов7 (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 18.07.2009)). Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.

1.2 Цели, задачи и объекты аудита расчетов взносов по обязательному социальному страхованию и обеспечению

Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства. Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:

- Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

-Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

-Правильность применения ставок налога;

-Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;

-Своевременность и полноту перечисления взносов;

-Правильность и обоснованность использования льгот;

-Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

-Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

-Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.

На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов с фондом социального страхования, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов и ее отражение в бухгалтерском учете.

По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.Таким образом, учет расчетов по страховым взносам ведется без нарушений. Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

-Документы унифицированной и неунифицированной формы (утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.

-Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета, применяемой в организации.

-Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

-Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам. Основные первичные документы, используемые аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда:

трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5), о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8), о поощрении работников (ф. № Т-11);

-штатное расписание (ф. № Т-3); (Приложение 1)

-личные карточки работников (ф. № Т-2); (Приложение 2)

-график отпусков (ф. № Т-7); (приложение 3)

-табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12; ф. № Т-13);

-листок нетрудоспособности;

-записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);

-Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, № Т-73);

-расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); (Приложение 4)

-расчетная ведомость (ф. № Т-51); (Приложение 5)

-платежная ведомость (ф. № Т-53); (Приложение 6)

- лицевой счет (ф. № Т-54); (Приложение 7)

-журнал регистрации платежных ведомостей; (Приложение 8)

-исполнительные листы; (Приложение 9)

-Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ). (Приложение 10)

-Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:

-расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;

-расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

-журнал поступления путевок от ФСС РФ;

-расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

-При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:

-Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;

-Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;

-В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

-Пособия по временной нетрудоспособности;

-Пособия по беременности и родам;

-Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних стадиях беременности;

-Единовременное пособие при рождении ребенка;

-Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

-Социальное пособие на погребение.

- Проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению:

-Пенсионный фонд 22 %;

-Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%

-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%

Итого 30 %.

1.3 Нормативная база учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);