- общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету 90602- неоплаченная стоимость долей( их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала.
По кредиту списывается учитываемая на счете 90601 стоимость акций (на счете 90602- стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом 99999.
Первоначальные проводки в учете по формированию уставного капитала кредитной организации:
|
Учтена неоплаченная сумма акций |
Дт 90601(А) |
Кт 99999(П) |
|
|
Учтена неоплаченная сумма долей |
Дт 90602(А) |
Кт 99999(П) |
В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретение акции (доли в уставном капитале). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того,- по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).
В лицевых счетах акционеров, участников, кредитной организации указываются количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость долей в уставном капитале).
Основные проводки по вкладам в уставный капитал кредитной организации акционерами:
На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в расчетно-кассовом центре, поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций (размещенных долей)
Дт 30102 (П) Кт 10207 (П)
На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в Сбербанке РФ (или Внешторгбанке РФ), поступили безналичные валютные средства (доллары США) в оплату выпускаемых акций (размещенных долей)
Дт 30110810 (А) Кт10207 (П) или 10602 (П)
На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в банках- нерезидентах, поступили безналичные валютные средства (доллары США)
Дт 30114810 (А) Кт 10207 (П) или 10602(П)
Учтены суммы наличных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций (долей) банка в иностранной валюте
Дт 40702810 (А) Кт 10207 (П) или 10602 (П)
Учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акций (долей) создаваемого банка
Дт 60401 (А) Кт 10207
С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала
Дт 99999 (А) Кт 90601 (П) или 90602 (П)
2.3 Накопительный счет, увеличение уставного капитала и уменьшение уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и уставом кредитной организации. Принятие такого решения допускается только после регистрации предыдущего изменения величины ее уставного капитала. Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет:
- Реализации юридическим и (или) физическим лицам долей (акций) кредитной организации с оплатой их денежными средствами.
- Реализации юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с федеральным законодательством и требованиями Банка России долей (акций) кредитной организации за счет принадлежащих им материальных активов.
- Направления по решению уполномоченного органа управления кредитной организации собственных средств кредитной организации на увеличение ее уставного капитала. При этом должно быть принято решение о распределении указанных средств между участниками для их последующего целевого направления в уставный капитал кредитной организации. Своевременное и правильное отражение на счетах хозяйственных операций по увеличению уставного капитала кредитной организации обусловлено соблюдением следующих нормативных требований. Так, необходимо учесть, что при каждом увеличении уставного капитала действующей кредитной организации стоимость материальных активов, направленных на увеличение уставного капитала, не может превышать 10% величины, на которую увеличивается уставный капитал.
Важно отметить, что отражение факта увеличения уставного капитала в учете осуществляется после соответствующей государственной регистрации изменений и дополнений, связанных с увеличением размера уставного капитала и вносимых в учредительные документы кредитной организации. В частности, ст. 12 Федерального закона от 3 февраля 1996 года №17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что кредитная организация обязана информировать Банк России об изменении размера, указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого), равно как и об изменении других сведений, указанных в п.1 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в течение 3 дней с момента таких изменений.
В свою очередь, Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации сообщает об этом в уполномоченный орган, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о кредитной организации.
При этом в соответствии со ст. 19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 12-14 Федерального закона «Об акционерных обществах» государственная регистрация изменений уставного капитала (регистрация отчета об итогах выпуска акций для АО) осуществляется после полной оплаты участниками своих новых (дополнительных) долей (акций).
Данное нормативное положение находит свое отражение в учете в том, что для аккумулирования денежных средств, поступивших в оплату выпускаемых акций (для банков в форме АО) до момента их оприходования по счетам уставного капитала, используется активный счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», который является активным и открывается кредитной организации- эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.
По дебету счета проводятся поступающие средства в оплату акций суммы денежных средств:
- в безналичном порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;
- наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их расчетных или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации,- в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.
По кредиту счета списываются суммы средств:
- после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации- эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества,- в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
- в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли- продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций,- в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
В аналитическом учете ведется один лицевой счет - в рублях.
Что касается полной оплаты увеличения уставного капитала кредитных организаций, действующих в форме общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, то накопление денежных средств на специальном счете не производится, а для подтверждения фактической оплаты уставного капитала кредитная организация в срок, не превышающий одного месяца с даты его 100%-ной оплаты дополнительных долей (вкладов), представляет в территориальное учреждение Банка России в целях государственной регистрации (согласования) изменений устава документы, на основании которых территориальное учреждение может удостовериться в правомерности оплаты увеличения уставного капитала:
- списки участников кредитной организации в электронном виде;
- балансы на последнюю отчетную дату с отметкой налоговых органов;
- балансы на дату внесения средств в уставный капитал кредитной организации, подтверждающие наличие у участников собственных средств;
- платежные поручения с отметкой об исполнении;
- акты приема- передачи здания (помещения) учредителя на баланс кредитной организации;
- нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности кредитной организации на здание (помещение), переданное учредителем в качестве оплаты доли (акций) в уставном капитале кредитной организации;
- в случае оплаты долей иностранной валютой - документально оформленное решение уполномоченного органа кредитной организации, содержащее сведения о валюте, в которой допускается оплата долей участников, стоимости одной доли (ее увеличения), в валюте оплаты, а также в российских рублях, и условия возврата денежных средств в иностранной валюте , поступивших в оплату долей, в случае возникновения оснований для возврата, определенных федеральным законодательством, нормативными документами ЦБ РФ и учредительными документами;
- в случае оплаты долей иностранной валютой - копии выписок со счетов, открытых во Внешторгбанке или Сбербанке России, или банках- нерезидентах и заверенных банками, на балансах которых открыты соответствующие счета, подтверждающие внесение иностранной валюты в оплату долей уставного капитала кредитной организации в размере, определенном учредительными документами кредитной организации.
Отражение в учете основных операций:
Учтена неоплаченная сумма акций-АО
Дт 90601 (А) Кт 99999 (А)
Учтена неоплаченная сумма долей- ООО
Дт 90602 (А) Кт 99999 (А)
На накопительный счет действующего банка, открытый в РКЦ, поступили средства в оплату размещаемых дополнительных акций
Дт 30208 (А) Кт 60322 (П)
На корсчет поступили денежные средства в оплату размещаемых дополнительных долей
Дт 30102 (А) Кт 60322 (П)
Учтены наличные средства, поступившие в кассу действующего банка, при оплате размещаемых дополнительных акций (долей)
Дт 20202 (А) Кт 60322 (П)
Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций
Дт 30208 (А) Кт 20202
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с расчетного счета клиента банка
Дт 40702 (П) Кт 60322 (П)
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с депозитных счетов физических лиц
Дт 42301-07 (П) Кт 60322 (П)
Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с корсчетов банков- корреспондентов
Дт 30109 (П) Кт 60322 (П)
На накопительный счет перечислены безналичные денежные средства, ранее принятые в оплату размещаемых дополнительных акций
Дт 30208 (А) Кт 30102 (А)
Учтены безналичные валютные средства, поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) АО и ООО (рубли)
Дт 30110810 (А) или 30114810 (А) Кт 60322810 (П)
Учтена балансовая стоимость материальных активов (банковского здания), поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей)
Дт 60401 (А) Кт 60322 (П)
На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистрации отчета об итогах выпуска акций
Дт 30102 (А) Кт 30208 (А)
После регистрации отчета и перечисления денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций с накопительного счета на корсчет банка учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости акций
Дт 60322810 (П) Кт 10207 или 10602 (П)
После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости долей (вкладов)
Дт 60322810 (П) Кт 10702 (А)
Учтена сумма разницы между ценой размещения акций (долей) и их номинальной стоимостью
Дт 60322810 (П) Кт 10602
После регистрации отчета, ранее поступившие в оплату акций безналичные валютные средства, зачислены в уставный капитал банка по номинальной стоимости акций