Восходящий анализ предполагает движение «от цели». В состав цели «пресечение уклонений от уплаты налогов» входят следующие эталонные модели результата деятельности: а) инструменты и способы выявления таких уклонений; б) инструменты и способы измерения объема уклонений в долях от различных величин (от общей суммы собранных налогов, от налогового потенциала, от объема экономики и др.); в) ожидаемые и достигнутые показатели и др.
Предположим, что рассматривается только 2 типовых плана достижения цели «пресечение уклонений от уплаты налогов».
1). Совершенствование налогового кодекса (в частности, внесение поправок, регулирующих вопросы создания и осуществления схем по минимизации налоговых платежей). Реализация этого направления требует следующих ресурсов: а) квалифицированные специалисты в области юриспруденции, экономики, финансов; б) ресурсы для проведения необходимых изменений в налоговый кодекс и другие документы; в) информация для анализа международного опыта с учетом специфики конкретных экономических, политических и других условий; г) потенциал судебной и правоохранительной систем для реализации принятых решений; д) отношение участников экономической деятельности и населения к предлагаемым реформам; е) отношение руководства к проводимой реформе («политическая воля») и др.
2). Совершенствование работы налоговых органов. Реализация этого направления требует следующих ресурсов: а) квалифицированных кадров, готовых исполнять свою функцию; б) финансов для изменений в деятельности налоговых органов (введение электронных налоговых деклараций, изменений структуры, обучения работников и/или повышения их квалификации); в) финансов и возможностей для информирования налогоплательщиков об изменениях в деятельности налогового органа; г) ресурсов для ответственного прогнозирования результатов предлагаемых изменений и др.
Выбор первого или второго плана для реализации определяется наличием ресурсов, необходимых для этой реализации. Так, например, если решающим моментом для выбора считать финансовые затраты, то будет реализован план «совершенствование налогового кодекса», так как во втором случае финансовые затраты будут больше. Если же финансовые ресурсы в достаточном количестве, но нет соответствующего настроя руководства и общества на пресечение схем уклонения от налогов, то будет выбран для реализации план «Совершенствование работы налоговых органов».
Нисходящий же анализ начинается с рассмотрения имеющихся ресурсов для реализации различных планов, которые так или иначе могут привести к достижению цели. Так, проанализировав ситуацию, обнаруживаем наличие следующих ресурсов: нормативно-правовая база, Налоговый и уголовный кодекс, государственные органы власти, финансы, квалифицированные кадры работников налоговых органов, печать и медиа-ресурсы, электронные ресурсы, такие, как Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС-алкоголь, ЕГАИС-лес), электронный сервис ФНС «Прозрачный бизнес».
С использованием этих ресурсов могут быть реализованы различные планы деятельности: совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов; ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства; организация обмена информацией между налоговыми органами различных государств; оснащение налоговых органов современной техникой и доступом к базам данных; организация медиа-компании по воспитанию налоговой культуры и морали.
Рассмотрим использование в рамках метода нисходящего анализа такого ресурса как ЕГАИС для борьбы с уклонением от уплаты налогов и акцизов продавцов алкогольной и спиртосодержей продукции. В качестве типовых планов достижения цели с использованием этого ресурса можно выделить внедрение автоматизированной маркировки продукции с обязательной регистрацией в системе ЕГАИС для всех производителей и оптовых продавцов алкогольной продукции; установление соответствующего программного оборудования на электронно-кассовые аппараты; распространение приложения «АнтиКонтрафакт Алко» для устройств, работающих на базе Android, iOS и Windows Phone; проведение камеральных налоговых проверок и выявление путем сравнительного анализа расхождений между показателями налоговых деклараций и данных ЕГАИС и сведений, отраженных в базе данных деклараций об объемах производства и оборота алкогольной продукции; направление организациям сообщений с требованием о представлении пояснений по выявленным расхождениям или уточненной налоговой декларации. Достижение цели устанавливается сравнением полученных результатов с эталонными моделями такими как способ выявления уклонений, увеличение налоговых сборов, снижение оборота контрафактной продукции.
Заключение
Формализация метода восходящего и метода нисходящего анализа предназначена для решения следующих задач: 1) создание условий для дальнейшей автоматизации интеллектуальной деятельности в области управления бизнес-структурами; 2) оптимизация управления за счет обучения новых сотрудников и повышения квалификации действующих сотрудников соответствующих структур; 3) формализация процесса принятия решений, что позволит более успешно внедрять системы менеджмента качества в процесс принятия управленческих решений; 4) для улучшения менеджмента (за счет перехода к планам с большим числом пунктов, сформулированных в виде типовых целей там, где это возможно) и повышения эффективности процесса совершенствования документации (инструкций, положений, правил).
Применение восходящего и нисходящего анализа в качестве механизма аппроксимирования при реализации алгебраического подхода к построению плана деятельности как механизмов управления деятельностью расширяет возможности и повышает эффективность управления экономическими процессами, в частности, в налоговой сфере. Так, сопоставление эффектов реализации нисходящей и восходящей моделей позволяет выделить приоритетные направления борьбы с уклонением от уплаты налогов, что может быть полезным для формирования государственной политики в области налогового регулирования.
Работа выполнена при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 16-06-00240.
Библиография
1. Shao, Q. Multi-Helicopter Search and Rescue Route Planning Based on Strategy Optimization Algorithm / Q. Shao, CC. Xu., Y. Zhu // International Journal Of Pattern Recognition And Artificial Intelligence.--2019.-- Vol. 33 (1).-- paper number 1950002, DOI: 10.1142/S0218001419500022.
2. Kim, Y. Real-time path planning to dispatch a mobile sensor into an operational area/ Y. Kim, W. Jung, H. Bang // Information Fusion.-- 2019.-- Vol. 45.-- pp. 27-37.
3. Khan, S. Eliciting and utilising knowledge for security event log analysis: An association rule mining and automated planning approach/ S. Khan, S. Parkinson // Expert Systems With Applications.-- 2018.-- Vol.113.-- pp. 116-127.
4. Mullakhmetov, К. Some approaches to the development of the management control concept / K. Mullakhmetov // Journal of Advanced Research in Law and Economics-- 2019.-- Vol 6.1 (11).-- pp. 128-137.
5. Arend, R. Strategic planning as a complex and enabling managerial tool// R. Arend, Y. Zhao, M. Song / Strategic management journal // 2017.-- Vol. 38.-- pp. 1741-1752.
6. Мельников, Ю. Б. Улучшение адекватности экономических моделей / Ю.Б. Мельников, Е.А. Онохина, С.А. Шитиков // Известия УрГЭУ.-- 2018.-- Т. 19, № 1.-- С. 94-106.
7. Мельников, Ю.Б. Стратегии построения модели / Ю.Б. Мельников, Д.А. Евдокимова, Е.А. Дергачев, Д.А. Успенский, М.С. Огородов / Управленец.-- 2014.-- № 3 (49).-- С. 52-56.
8. Мельников, Ю.Б. Алгебраический подход к стратегиям проектной деятельности / Ю.Б. Мельников, И.В. Хрипунов, В.С. Чоповда // Известия УрГЭУ.-- 2014.-- № 2 (53).-- С. 115-123.
9. Melnikov, Yu.B. The algebraic presentation of research strategy in the activity of tax authorities / Yu.B Melnikov, E.A. Onokhina, S.A. Shitikov // Globalization and its socio-economic consequences. 16th International Scientific Conference. Proceedings. Part III. 5th-6th October 2016. Rajecke Teplice, Slovak Republic.-- ZU-University of Zilina. Georg, Bajzova 11, 010 01 Zilina, Slovak Republic.-- 2016.-- pp. 1355-1362.
10. Hatefi, S. M. Strategic planning of urban transportation system based on sustainable development dimensions using an integrated SWOT and fuzzy COPRAS approach / S.M. Hatefi / Global Journal Of Environmental Science And Management-Gjesm// 2018.-- Vol. 4.-- pp. 99-112.
11. Song, H. Energy consumption and greenhouse gas emissions of diesel /LNG heavy-duty vehicle fleets in China based on a bottom-up model analysis / H. Song, X. Ou, J. Yuan, M. Yu, and C. Wang, // Energy.-- 2017.-- Vol. 140.-- pp. 966-978, Part 1, DOI: 10.1016.
12. Bastos, A. Impact of the 2015/2016 El Nino on the terrestrial carbon cycle constrained by bottom-up and top-down approaches / A.Bastos, P. Friedlingstein, S. Sitch, C. Chen, A. Mialon, J-P. Wigneron, VK. Arora, PR. Briggs, JG. Canadell, P. Ciais // Philosophical Transactions Of The Royal Society B-Biological Sciences.-- 2018.-- Vol. 373, Edition 1760
13. Bititci, U. S. Business process definition: a bottom-up approach/ U. S. Bititci, D. Muir// International journal of operations & production management, Emerald Group Publishing Limited.-- 1997.-- Vol. 17 (4). -- pp. 365-374.
14. Choi, I. Bottom-up and top-down modulation of multisensory integration/ I. Choi, JY. Lee, SH. Lee //Current Opinion In Neurobiology.-- 2018.-- Vol. 52. -- pp. 115-122.
15. Crawford, RJM. Bottom-up and top-down control of the Benguela ecosystem's seabirds/ RJM. Crawford, AB. Makhado, WH. Oosthuizen// Journal Of Marine Systems.-- 2018.-- Vol. 188. -- pp. 133-141
References (transliterated)
1. Shao, Q. Multi-Helicopter Search and Rescue Route Planning Based on Strategy Optimization Algorithm / Q. Shao, CC. Xu., Y. Zhu // International Journal Of Pattern Recognition And Artificial Intelligence.--2019.-- Vol. 33 (1).-- paper number 1950002, DOI: 10.1142/S0218001419500022.
2. Kim, Y. Real-time path planning to dispatch a mobile sensor into an operational area/ Y. Kim, W. Jung, H. Bang // Information Fusion.-- 2019.-- Vol. 45.-- pp. 27-37.
3. Khan, S. Eliciting and utilising knowledge for security event log analysis: An association rule mining and automated planning approach/ S. Khan, S. Parkinson // Expert Systems With Applications.-- 2018.-- Vol.113.-- pp. 116-127.
4. Mullakhmetov, K. Some approaches to the development of the management control concept / K. Mullakhmetov // Journal of Advanced Research in Law and Economics-- 2019.-- Vol 6.1 (11).-- pp. 128-137.
5. Arend, R. Strategic planning as a complex and enabling managerial tool// R. Arend, Y. Zhao, M. Song / Strategic management journal // 2017.-- Vol. 38.-- pp. 1741-1752.
6. Mel'nikov, Yu. B. Uluchshenie adekvatnosti ekonomicheskikh modelei / Yu.B. Mel'nikov, E.A. Onokhina, S.A. Shitikov // Izvestiya UrGEU.-- 2018.-- T. 19, № 1.-- S. 94-106.
7. Mel'nikov, Yu.B. Strategii postroeniya modeli / Yu.B. Mel'nikov, D.A. Evdokimova, E.A. Dergachev, D.A. Uspenskii, M.S. Ogorodov / Upravlenets.-- 2014.-- № 3 (49).-- S. 52-56.
8. Mel'nikov, Yu.B. Algebraicheskii podkhod k strategiyam proektnoi deyatel'nosti / Yu.B. Mel'nikov, I.V. Khripunov, V.S. Chopovda // Izvestiya UrGEU.-- 2014.-- № 2 (53).-- S. 115-123.
9. Melnikov, Yu.B. The algebraic presentation of research strategy in the activity of tax authorities / Yu.B Melnikov, E.A. Onokhina, S.A. Shitikov // Globalization and its socio-economic consequences. 16th International Scientific Conference. Proceedings. Part III. 5th-6th October 2016. Rajecke Teplice, Slovak Republic.-- ZU-University of Zilina. Georg, Bajzova 11, 010 01 Zilina, Slovak Republic.-- 2016.-- pp. 1355-1362.
10. Hatefi, S. M. Strategic planning of urban transportation system based on sustainable development dimensions using an integrated SWOT and fuzzy COPRAS approach / S.M. Hatefi / Global Journal Of Environmental Science And Management-Gjesm// 2018.-- Vol. 4.-- pp. 99-112.
11. Song, H. Energy consumption and greenhouse gas emissions of diesel /LNG heavy-duty vehicle fleets in China based on a bottom-up model analysis / H. Song, X. Ou, J. Yuan, M. Yu, and C. Wang, // Energy.-- 2017.-- Vol. 140.-- pp. 966-978, Part 1, DOI: 10.1016.
12. Bastos, A. Impact of the 2015/2016 El Nino on the terrestrial carbon cycle constrained by bottom-up and top-down approaches / A.Bastos, P. Friedlingstein, S. Sitch, C. Chen, A. Mialon, J-P. Wigneron, VK. Arora, PR. Briggs, JG. Canadell, P. Ciais // Philosophical Transactions Of The Royal Society B-Biological Sciences.-- 2018.-- Vol. 373, Edition 1760
13. Bititci, U. S. Business process definition: a bottom-up approach/ U. S. Bititci, D. Muir// International journal of operations & production management, Emerald Group Publishing Limited.-- 1997.-- Vol. 17 (4). -- pp. 365-374.
14. Choi, I. Bottom-up and top-down modulation of multisensory integration/ I. Choi, JY. Lee, SH. Lee //Current Opinion In Neurobiology.-- 2018.-- Vol. 52. -- pp. 115-122.
15. Crawford, RJM. Bottom-up and top-down control of the Benguela ecosystem's seabirds/ RJM. Crawford, AB. Makhado, WH. Oosthuizen// Journal Of Marine Systems.-- 2018.-- Vol. 188. -- pp. 133-141