Контрольная работа: Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль "ПБУ 18/02"

Аннотация

В статье рассматривается Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Так же в ней рассматриваются причины возникновения расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации. В статье также предложено несколько рекомендаций, которые могут помочь организациям в России более эффективно использовать ПБУ 18/02. Однако было выявлено несколько потенциальных проблем и препятствий, которые могут возникнуть при выполнении этих рекомендаций.

Ключевые слова: бухгалтерская прибыль, убыток, налоговая отчетность, отчетный период.

Annotation: the article discusses the Regulation on accounting "Accounting for income tax settlements" PBU 18/02.

The article discusses the causes of discrepancies between accounting profit (loss) and taxable profit (loss), as a result of applying various rules for recognizing income and expenses of an organization. The article also offered several recommendations that can help organizations in Russia use PBU 18/02 more effectively. However, several potential problems and obstacles have been identified that may arise in the implementation of these recommendations.

Keywords: accounting profit, loss, tax reporting, reporting period.

В России, с введением налогового учета, стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Это привело к тому, что сумма прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета. Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) произошло в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, которые установленны в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету Российской Федерации и в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

В целях установления взаимосвязи данных бухгалтерского и налогового учета разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Данное положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только сумм налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджет, но и сумм, которые могут повлиять на сумму налога на прибыль, за последующие отчетные периоды, в соответствии с законодательством Российской Федерации. бухгалтерский учет доход налогооблагаемый

Таким образом, ПБУ 18/02 призван, сделать отчетность более прозрачной, а также отразить в ней следующую информацию. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-ФЗ

- текущий налог;

- различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;

- причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем. К ним можно отнести - временные разницы, и отложенные активы и обязательства.

Исходя из вышеизложенного, основной целью применения ПБУ 18/02 является увязка бухгалтерского и налогового учета с использованием бухгалтерских проводок по налогу на прибыль.

Исходя из требований налогового учета, все плательщики налога на прибыль, обязаны применять ПБУ 18/02 (п. ПБУ 18/02). Не могут применять

ПБУ 18/02 - кредитные организации (согласно требованиям п. 1 ПБУ 18/02); организации бюджетной сферы (согласно требованиям п. 1 ПБУ 18/02); организации, имеющие право применять упрощенные методы бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. ПБУ 18/02).

Такие организации отражают налог или аванс в бухгалтерском учете на основании декларации. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисляют ее в корреспонденции с дебетом счета 99. Бухгалтерская проводка - Дебет 99 Кредит 68 субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» начислить налог на прибыль или аванс за налоговый/отчетный период.

Для таких компаний, расход по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках будет равен текущему налогу на прибыль, поскольку они не обязаны учитывать отложенный налог. Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. При убытке возможна ситуация, когда аванс за следующий отчетный период (например, за полгода) будет меньше, чем за предыдущий (например, за первый квартал). В этом случае необходимо, отразить сторнирование в бухгалтерском учете бухгалтерской проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчета «Расчеты по налогу на прибыль», сторнируется ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль Каморджанов Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд.- СПб.:2020..

Организации, находящиеся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем обязаны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. В общем случае это должно осуществляться в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).

В этой связи, кто освобождается от использования стандарта, а кто обязан применять ПБУ 18/02, указано в п. 2 ПБУ 18/02. Так, «прибыльным» ПБУ могут не руководствоваться организации, которые вправе применять упрощенные ситемы ведения бухгалтерского учета, включая (УСН) упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В первую очередь, к ним можно отнести большинство Российских малых предприятий (согласно ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Отказ от применения ПБУ 18/02 быть должно закреплено в Учетной политике организаций Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-ФЗ. Соответственно, все иные организации обязаны применять ПБУ 18/02. Исключением является, те организации, которые освобождены от обязательного применения ПБУ 18/02. Они могут применять ПБУ 18/02 на основе собственного решения, отраженного в Учетной политике организации, в целях бухгалтерского учета.

Исходя из положения ПБУ 18/02, начисление и уплату налога на прибыль нужно отражать с учетом требований ПБУ 18/02. С 2020 года применяют новые правила учета разниц по ПБУ 18/02. В 2022 году организации обязаны считать финансовые разницы по новым правилам (согласно п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Их суть заключается в том, чтобы считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для средних и профессиональных учебных заведений.- М.: 2019..

Этот способ расчета, называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02). Важное изменение в ПБУ 18/02 в том, что ввели новый показатель отчетности - расход (доход) по налогу на прибыль. Он - является главной характеристикой налогообложения прибыли организации, с точки зрения бухучета. В этой связи он используется повсеместно в мире и закреплен в положении МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль» и введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

В целом, применение ПБУ 18/02, в учетной политике организации позволяет сделать вывод, что использование ПБУ 18/02 является важным инструментом для стимулирования экономического роста в России. Но он так же требует комплексного подхода и более тщательной оценки своих преимуществ и недостатков. В некоторых случаях, налоговое законодательство позволяет организации выбирать между различными вариантами отражения хозяйственных операций или формами первичной документации. Однако организация должна отразить свой выбор в учетной политике организации, и в дальнейшем строго ее придерживаться. Это необходимо в качестве направлений для анализа эффективности стратегий налогообложения прибыли организаций в различных отраслях экономики страны, а также для дальнейшего применения в МСФО (IAS 12) («Налоги на прибыль»), введенного в действие на территории России.

Список литературы:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

3. Каморджанов Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд.- СПб.:2020.

4. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: 2020.

5.Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. Учебник.- М.: 2018

6. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие.- СПб.: 2020.

7.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для средних и профессиональных учебных заведений.- М.: 2019.