Таким образом, выделение указанных признаков позволяет сделать вывод о том, что под налоговым федерализмом было бы правильно понимать единую систему мер, направленных на справедливое распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением, и достижение баланса интересов бюджетов различных уровней власти, а также соблюдение прав и свобод человека и гражданина в условиях федеративного устройства России.
При этом налоговый федерализм предполагает такое
разграничение налоговых полномочий, которое, с одной стороны, обеспечивало бы
бюджеты различных уровней источниками финансирования, позволяющими указанным
органам выполнять конституционно и законодательно определенные функции, а с
другой стороны, - возможность широкого воздействия с помощью правового регулирования
в сфере налогообложения на общественные отношения (регулирующая функция
налогов).
Как показывает анализ Пояснительной записки об исполнении доходов бюджета ХМАО-Югры за 1 квартал 2011 года, в бюджет автономного округа поступило доходов в сумме 32 955 802,8 тыс. рублей, что на 10 022 101,7 тыс. рублей или на 43,7% больше, чем за 1 квартал 2010 года.
Доходная часть бюджета автономного округа за 1 квартал 2011 года представлена налоговыми доходами, неналоговыми доходами и безвозмездными поступлениями. В связи с изменением порядка учета средств, полученных по доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, их суммы в доходах бюджета автономного округа, начиная с 1 января 2011 года, не отражаются.
Наиболее доходной частью бюджета автономного округа как по итогам 1 квартала 2010 года, так и по итогам 1 квартала 2011 года являются налоговые поступления. Их фактическое поступление составило 30 634 765,6 тыс. рублей, увеличившись по сравнению с поступлениями за 1 квартал 2010 года на 10 335 534,3 тыс. рублей или на 50,9%.
Доля налоговых доходов по сравнению с аналогичным периодом прошлого года также увеличилась на 4,5% и составила 93% в общей сумме, поступивших за истекший квартал доходов.
В структуре налоговых доходов изменений не произошло. Основными являются три налога:
§ Налог на прибыль организаций;
§ Налог на доходы физических лиц;
§ Налог на имущество организаций.
На их долю приходится 97,2% налоговых доходов округа.
Исполнение уточненного годового плана по налоговым доходам за 1 квартал 2011 года составило 25,8%. Анализ поступления по видам налогов за 1 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года показал положительную динамику поступления в истекшем квартале почти по всем налогам за исключением акцизов.
Налог на прибыль организаций в составе налоговых доходов бюджета занимает наибольший удельный вес - 54,4%. Фактически в бюджет автономного округа за I квартал 2011 года поступило 16 656 674,8 тыс. рублей, что выше, чем за аналогичный период 2010 года на 5 324 175,6 тыс. рублей или на 47,0%. Столь высокое поступление объясняется ростом цены на нефть в отчетном периоде. Так, за период с января по март текущего года средний уровень цены на нефть составил 102,28 доллара за баррель, в то время как за первые три месяца 2010 года данный показатель составлял 74,95 долларов за баррель.
Налог на имущество организаций занял 22,8% от общей суммы налоговых доходов в целом. Фактически за отчетный период в бюджет автономного округа поступило 6 985 166,6 тыс. рублей, что выше поступлений за аналогичный период прошлого года на 4 494 551,8 тыс. рублей или в 2,8 раза. Причиной роста поступлений явилось изменение с 1 января 2011 года срока уплаты налога, в связи с чем, суммы, ранее поступавшие во втором квартале, в текущем году поступили в первом квартале. Налог на доходы физических лиц в общей сумме налоговых доходов составил 20,0%.
За первых три месяца текущего года в бюджет автономного округа поступило 6 128 677,8 тыс. рублей, что выше, чем за I квартал 2010 года на 621 363,0 тыс. рублей или на 11,3%. Причинами, повлиявшими на рост поступлений, явились: рост фонда оплаты труда, снижение сумм возврата налога из бюджета по заявлению налогоплательщиков и уплата налога физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента.
Акцизы составили 2,6% в общей сумме налоговых доходов. Фактическое поступление сложилось в сумме 801 922,5 тыс. рублей, что ниже, чем за первые три месяца прошлого года на 126 635,1 тыс. рублей или на 13,6%. Снижение обусловлено изменением с 2011 года норматива зачисления доходов от уплаты акцизов, распределяемых Управлением Федерального казначейства по Смоленской области в пользу федерального бюджета. На остальные налоговые платежи в составе налоговых доходов пришлось всего 0,2%, поступления которых составили:
единый сельскохозяйственный налог - 1 150,0 тыс. рублей;
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 49 645,6 тыс. рублей;
государственная пошлина - 10 437,8 тыс. рублей;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам - 1 107,1 тыс. рублей.
К уровню аналогичного периода прошлого года отмечена положительная динамика поступления общей суммы остальных налоговых доходов. Рост на 22 079,0 тыс. рублей или на 54,9%.
Из проект бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югры на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов доходы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югры на 2012 год спрогнозированы с ростом к плану на 2011 год на 9 305,6 млн. рублей или на 6,9%. В сумме они составили 143 706,2 млн. рублей. На 2013 год сумма доходов меньше, чем на 2012 год на 1 625,9 млн. рублей или на 1,1%. Это связано со снижением объема добычи нефти и ее ценой на мировом рынке. На 2014 год темп роста доходов к предыдущему периоду вновь будет иметь положительную динамику за счет ожидаемого роста цены на нефть и составит 7 588,4 млн. рублей или 5,3%.
В структуре доходов наибольший удельный вес, порядка 97,0%, занимают налоговые доходы. В бюджете автономного округа налоговые доходы спрогнозированы на 2012 год в объеме 139 015,1 млн. рублей, на 2013 год - 138 096,1 млн. рублей, на 2014 год - 145 554,5 млн. рублей.
В структуре налоговых доходов на 2012-2014 годы налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес - 51,1%, 48,4%, 49,0% соответственно по годам. В абсолютном выражении сумма налога составила на 2012 год - 70 988,5 млн. рублей, или с ростом к уровню 2011 года на 6 039,8 млн. рублей или на 9,3 %. На 2013 год налог на прибыль составит 66 806,3 млн. рублей и на 2014 год - 71 356,2 млн. рублей.
Налог на имущество организаций занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов бюджета автономного округа. Его доля на 2012 год составила 24,3%, на 2013 год - 25,6% и на 2014 год - 25,6%. План на 2012 год составил 33 813,3 млн. рублей с ростом к плану на 2011 год на 7,6%, на 2013 год - 35 364,7 млн. рублей, на 2014 год - 37 171,9 млн. рублей.
Как при формировании налога на прибыль организаций, так и при формировании налога на имущество организаций были учтены изменения в налоговой политике автономного округа.
Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Сумма налога на доходы физических лиц в бюджете автономного округа составила на 2012 год - 29 176,8 млн. рублей, на 2013 год - 30 082,2 млн. рублей, на 2014 год - 31 183,3 млн. рублей. Доля остальных налоговых доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2012 год 3,6%, на 2013 год - 4,2%, на 2014 год - 4,0%.
Подведя итоги можно сказать, что основную часть доходов Ханты-Мансийского автономного округа - Югра составляют налоги, примерно 97%. В структуре налоговых доходов на 2012 год налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес - 51,1%. Резкого изменения показателей не ожидается.
Льготы по налогам в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, установленные Законом "О налоговых льготах в Ханты-Мансийском автономном округе" от 25 декабря 2000 года N 122-оз предоставляются в целях:
. повышения социальной защищенности населения Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, в том числе представителей коренных малочисленных народов Севера, проживающих на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры;
. повышения эффективности функционирования и развития социально-экономической инфраструктуры автономного округа;
. обеспечения устойчивого экономического и финансового развития автономного округа;
. улучшения инвестиционного климата и развития инвестиционной и инновационной деятельности в автономном округе;
. поддержки инвестиционных и инновационных проектов, реализуемых на территории автономного округа.
Льготы по налогам предоставляются организациям, имеющим государственную регистрацию на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и входящим в льготную категорию налогоплательщиков.
Льготы по налогам предоставляются в виде:
а) изъятия отдельных объектов налогообложения из налогооблагаемой базы;
б) освобождения от уплаты налога либо его части в пределах сумм фактически произведенных расходов:
коммерческими организациями на капитальные вложения, создание новых рабочих мест, повышение квалификации и переподготовку работников организации на территории Российской Федерации;
некоммерческими организациями на цели, предусмотренные учредительными документами, в налоговом периоде, в котором предоставляется льгота;
в) освобождаются от уплаты налога или сбора либо его части в пределах сумм фактически произведенных расходов на определенные цели в соответствии с настоящим Законом;
г) возможности не уплачивать налог;
д) снижения ставки по налогам.
От уплаты земельного налога в части средств, поступающих в распоряжение автономного округа, в размере до 100 процентов в пределах сумм фактически произведенных организацией расходов освобождаются:
) предприятия по производству, лову и переработке рыбы и морепродуктов;
) сельскохозяйственные предприятия;
) организации, основным видом деятельности которых является трудоустройство несовершеннолетней молодежи;
) организации Всероссийского общества инвалидов, их предприятия и обособленные подразделения, являющиеся юридическими лицами;
) предприятия, использующие труд лиц, осужденных к реальному лишению свободы, а также предприятия-поставщики продуктов питания и вещевого довольствия для осужденных, отбывающих наказание в исправительных учреждениях, расположенных на территории автономного округа;
) общины, предприятия, занимающиеся традиционными видами хозяйственной деятельности (добыча, переработка рыбы, охотничий промысел, оленеводство, сбор и переработка дикорастущих плодов, грибов и орехов, народнохозяйственные промыслы), в которых работающие из числа малочисленных народов Севера составляют не менее 70 процентов от общего числа работников;
) органы государственного управления дорожным хозяйством на территории автономного округа за земли, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования, являющимися собственностью автономного округа;
) предприятия хлебопекарной промышленности;
) предприятия по производству сборных железобетонных и бетонных, за исключением стеновых, материалов, конструкций, включая армированные, и изделий из цементных и бесцементных бетонов.
Указанные налогоплательщики при подтверждении права на получение данной льготы предъявляют в налоговый орган документы, удостоверяющие их право собственности, владения, пользования данным земельным участком.
Льготы по налогам предоставляются лизинговым организациям,
участвующим в договоре лизинга, при условии осуществления лизинга а также
льготы предоставляются - заказчикам при условии реализации инвестиционного
проекта в следующих отраслях: нефтехимическая промышленность,
нефтеперерабатывающая промышленность, геология и разведка недр, горнодобывающая
промышленность, деревообрабатывающая промышленность, рыбное хозяйство (улов)
или рыбная промышленность (переработка), пищевая промышленность, промышленность
строительных материалов, строительство, жилищно-коммунальное хозяйство,
транспорт и связь, сельское хозяйство, торговля и общественное питание, бытовое
обслуживание населения, туризм, гостиничное хозяйство, авиаперевозки.
Рассмотрев основные вопросы плана данной курсовой работы, раскрыв порядок и источники формирования доходной части бюджета, проанализировав структуру и динамику доходной части Ханты-Мансийского автономного округа - Югра, можно сделать следующие выводы:
. Налоги являлись и являются основной формой доходов современного государства, обеспечивающей его функционирование. Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Но, несмотря на то, что налоги составляют наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов всех уровней, действующая налоговая система Российской Федерации крайне несовершенна. Таким образом, необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы Российской Федерации представляется очевидной. На данный период времени налоги составляют до 90% всех поступлений в государственный бюджет и бюджеты регионов.
. Бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов, является одной из наиболее сложных проблем в бюджетном устройстве. В последние года происходила постепенная стабилизация межбюджетных пропорций, сокращение сферы субъективизма и чиновничьего произвола в распределения финансовой помощи. Однако процесс реформирования межбюджетных отношений оказался незавершенным. Поэтому постановка вопроса о реформе межбюджетных отношений вполне обоснованна.
. Изучив официальные документы о доходах
бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югра можно выделить, что на долю
налогов приходится 97,2% всех доходов округа. Налог на прибыль организаций в
составе налоговых доходов бюджета занимает наибольший удельный вес - 51,1%.
Налог на имущество организаций занял 24,3% от общей суммы налоговых доходов в
целом. Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов
третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Доля остальных налоговых
доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2012 год 3,6%. На
основании данных показателей делаем вывод о том, что основными в доходах
бюджета региона являются три налога: налог на прибыль организаций, налог на
доходы физических лиц и налог на имущество организаций.
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.: по сост. на 30 декабря 2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 4. - Ст.445.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)
. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
. Барулин С.В. Теория и история налогообложения/ С.В. Барулин. - М.: Экономист, 2006. - 319 с.
. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация/ А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2007. - 480 с.
. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: под ред. Поляка Г. Б, Суглобова А. Е.: 3-е изд., доп. и перераб., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 - С.631
. Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие.9-е издание, перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2010