Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
Типовая корреспонденция счетов по учету материалов представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету материалов
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Приобретение материалов у поставщика |
10 |
60 |
|
|
Акцепт счета за материалы, поступившие от поставщика |
15 |
60 |
|
|
Отражение суммы НДС по поступившим материалам |
19 |
60 |
|
|
Списание суммы НДС по поступившим материалам |
68 |
19 |
|
|
Поступление материалов от подотчетных лиц |
10 |
71 |
|
|
Списание материалов, переданных в производство |
20 |
10 |
|
|
Списание материалов на ремонт основных средств |
96, 97 |
10 |
|
|
Списание фактической себестоимости реализованных материалов |
91 |
10 |
|
|
Отражение суммы НДС по реализованным материалам |
91 |
68 |
|
|
Отражение расходов по продаже материалов |
91 |
69, 70, 76 |
|
|
Отражение недостачи материалов, выявленной в момент проведения инвентаризации |
94 |
10 |
|
|
Отражение недостачи материалов в пределах норм естественной убыли |
20, 26, 44 |
94 |
|
|
Выявленная недостача поставлена в начет материально-ответственному лицу |
73 |
94 |
|
|
Отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью недостающих ценностей |
73 |
98 |
|
|
Отражение уменьшения разницы меду стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица |
98 |
91 |
|
|
Отражение материальных ценностей, оказавшихся в излишке |
10 |
91 |
|
|
Отражение суммы недостачи материалов в случае, когда виновное лицо не может быть установлено |
91 |
94 |
2. Бухгалтерский учет и анализ движения материалов Читинской автобазы - структурного подразделения Забайкальской ж/д - филиала ОАО «РЖД»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Читинской автобазы
Читинская автобаза является структурным подразделением Забайкальской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Организация была создана приказом начальника Забайкальской железной дороги № 409/Н от 2 июня 1953 года на базе гаража главного управления материально-технического обеспечения (ГУМТО).
Место нахождения Читинской автобазы: Забайкальский край, г. Чита, ул. Кирпично-Заводская, 41.
В структуру Читинской автобазы входят три производственных участка:
- Читинский участок - в его составе 7 автоколонн, дислоцирующихся на узловых станциях Хилок, Дарасун, Борзя, Забайкальск, Чита; 4 автоотряда - П.-Забайкальский, Могзонский, Карымский, Оловяннинский;
- Могочинский участок - в его составе 4 автоколонны, дислоцирующиеся на узловых станциях Могоча, Чернышевск, Шилка, Ерофей Павлович; 2 автоотряда - Амазарский, Зиловский;
- Свободненский участок - в его составе 9 автоколонн, дислоцирующихся на станциях Свободный, Белогорск, Завитая, Бурея, Магдагачи, Ушумун, Сковородино, Шимановская, Благовещенск.
Основные задачи Читинской автобазы:
- выполнение объема автотранспортных перевозок по обслуживанию технологии производственного процесса подразделений железной дороги, создание условий для выполнения плана перевозок, сохранности перевозимых грузов, выполнение заданий по перевозке пассажиров;
- обеспечение выполнения требований Федерального закона по безопасности дорожного движения при осуществлении автотранспортной деятельности;
- увеличение доходов, полученных от подсобно-вспомогательной деятельности и снижение себестоимости перевозок;
- производство ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств состоящих на балансе Читинской автобазы.
Основные функции Читинской автобазы:
- разработка годовых и квартальных планов экономического и социального развития Читинской автобазы;
- сохранность и содержание в технически исправном состоянии подвижного состава Читинской автобазы;
- организация перевозочного процесса по автотранспортным перевозкам подразделений дороги по утвержденному лимиту;
- регистрация и учет автотранспорта в органах ГИБДД;
- организация и выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава в соответствии с Положениями планово-предупредительной системы технического обслуживания и ремонта автомобильного транспорта;
- организация работы по контролю выполнения водительским составом производственных заданий, Правил перевозки грузов и пассажиров, Правил дорожного движения, Правил технической эксплуатации подвижного состава;
- эффективное использование автотранспорта, не задействованного на обслуживании подразделений дороги, для получения дополнительных доходов за счет выполнения автотранспортных перевозок сторонним организациям;
- разработка проектов бюджетов Читинской автобазы и предоставление в управление железной дороги, выполнение утвержденных бюджетов;
- выполнение экономических показателей работы Читинской автобазы, реализация мероприятий направленных на повышение производительности труда, оптимизации эксплуатационных расходов и эффективное использование основных средств;
- организация предоставления в орган управления железной дороги всех видов установленной отчетности;
- Читинская автобаза обеспечивает документальное оформление хозяйственных операций, а также предоставление первичных документов в Забайкальский региональный общий центр обслуживания - структурное подразделение Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативными документами ОАО «РЖД»;
- экономное использование материальных и топливно-энергетических ресурсов;
- развитие подсобно-вспомогательного производства, расширение платных услуг населению и сторонним организациям, проведение маркетинговых работ;
- выполнение требований экологической безопасности и охраны здоровья населения, проведение мероприятий по охране природы, рациональному использованию природных ресурсов, ликвидации последствий аварий, вредного воздействия на окружающую среду;
- укрепление трудовой дисциплины, организация эффективной кадровой политики, повышение квалификации и подготовки кадров;
- организация труда, заработной платы и социальная защита работников на основе единой политики, проводимой в ОАО «РЖД», выполнение трудового законодательства;
- улучшение условий труда и предупреждение производственного травматизма, выполнение правил и норм охраны труда, повышения культуры производства;
- Читинская автобаза несет ответственность за выполнение поставленных задач, исполнение бюджетов, достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных, соблюдение внутренних регламентов хозяйственных отношений и исполнительной дисциплины.
Имущество Читинской автобазы состоит из основных фондов и оборотных средств, нематериальных активов, а также ценностей, стоимость которых учитывается на балансе Читинской автобазы, являющемся составной частью баланса дороги.
Читинская автобаза распоряжается имуществом, находящимся на её балансе в порядке, установленном ОАО «РЖД».
Финансирование затрат Читинской автобазы осуществляется Забайкальской железной дорогой в установленном порядке.
2.2 Особенности учета материалов, закрепленные в учетной политике ОАО «РЖД»»
Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности Читинской автобазы информации о материально-производственных запасах производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н, с учетом следующих особенностей.
При выборе единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по их отдельным видам) Читинская автобаза исходит из того, что принятая единица учета материально-производственных запасов должна обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде материалов и товаров осуществляется с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
В бухгалтерском учете материалы и товары отражаются по учетным ценам на отдельных счетах учета материалов и учета товаров соответственно.
В качестве учетных цен на материалы и товары, приобретенные за плату, применяются установленные договором на их приобретение цены без учета транспортно-заготовительных расходов.
Другие затраты, отдельно указанные в договоре на приобретение материалов и товаров, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов и товаров, формирующие их фактическую себестоимость, относятся к транспортно-заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
В качестве учетной цены на материалы при их изготовлении применяется нормативная (плановая) себестоимость изготовления.
Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью изготовления материалов отражается на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
В качестве учетной цены на материалы и товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, применяется их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Другие затраты, связанные с получением этих материалов и товаров, формирующие их фактическую себестоимость, относятся к транспортно-заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
Материалы повторного использования принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
- по цене возможного использования (пониженной цене исходного соответствующего материального ресурса) - в случае дальнейшего использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд, но с повышенными расходами по их использованию;
- по текущей рыночной стоимости - в случае их последующей продажи.
Определение цены возможного использования или текущей рыночной стоимости на момент принятия к бухгалтерскому учету материалов повторного использования производится на основании заключения технических служб о физическом состоянии данных материальных ресурсов и цены в установленном порядке по аналогичному имуществу, или текущих рыночных цен соответствующего имущества по данным организаций производителей (изготовителей), организаций, торгующих аналогичным имуществом, торговых палат, бирж.
Стоимость материалов повторного использования, полученных при восстановлении (ремонте, модернизации, реконструкции) основных средств хозяйственным способом, либо подрядным способом при использовании давальческих материалов, учитываемых в порядке учета возвратных отходов, относится в уменьшение суммы материальных затрат, возникающих при восстановлении соответствующих основных средств.
Стоимость материалов повторного использования, полученных при демонтаже и разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, а также при восстановлении основных средств подрядным способом без использования давальческих материалов относится в состав прочих доходов.
Приобретенные товары, предназначенные для продажи в розничной торговле и общественном питании, оцениваются по продажной стоимости с отражением торговой наценки (скидки) на отдельном счете бухгалтерского учета.
Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде готовой продукции, предназначенной для продажи, осуществляется с использованием счета учета выпуска продукции.