Анализ международной практики учета и классификации логистических затрат в цепях поставок
АВТОРЫ: Сергеев В.И., Зинина Д.И.
Аннотация
Рассмотрены проблемы, связанные с учетом, контролем и анализом логистических затрат, как на глобальном уровне (страны, отрасли), так и на уровне отдельной компании, что является весьма актуальным в разрезе сопоставления различных подходов и нахождения передовых логистических решений. Проведен анализ международной практики учета и классификации логистических затрат в цепях поставок. В частности рассмотрен опыт оценки логистических затрат при проведении контроллинга логистики известных немецких консалтинговых компаний ZLU и Barkawi Management Consultants GmbH & Co KG. Показана важность сравнения существующих международных системы оценки общих логистических затрат, как одного из основных показателей эффективности процессов в цепях поставок.
Исследованы принципы и методические подходы к структурированию логистических затрат, требования к сбору необходимой информации при их оценке, а также динамика затрат на промышленных предприятий Европы. Проведен обзор и сравнительный анализ возможных подходов к оценке логистических затрат, используемых в работах отечественных ученых. Сформулированы практические рекомендации по контролю и анализу логистических затрат в России на макро- и микроэкономическом уровне, а также проблемы оценки составляющих общих затрат в цепях поставок, которые характерны для российских компаний.
Ключевые слова международная практика логистические затраты учет классификация контроллинг
логистический затрата контроллинг консалтинговый
В современных условиях логистика и управление цепями поставок (УЦП) получают все большее распространение как способы повышения эффективности бизнес-процессов, рентабельности активов и финансовой устойчивости цепей поставок и отдельных компаний за счет улучшения взаимодействия контрагентов, повышения качества сервиса и, в первую очередь, оптимизации внутренних ресурсов компании (цепи поставок). В глобальном масштабе речь уже идет о взаимодействии национальных цепей поставок и сравнении их конкурентоспособности. Сегодня мировая экономика основана не на индивидуальной конкуренции компаний или улучшении отдельных бизнес-процессов, а именно соревновании цепей поставок, и шансы на победу имеет та цепь, контрагенты которой тесно интегрированы, имеют общую цель, демонстрируют постоянное стремление к улучшению взаимодействия и поиску новых качественных инструментов повышения эффективности. Таким образом, все чаще при принятии управленческих решений как на уровне компании, так и на глобальном уровне (при выборе стратегических партнеров по цепи поставок) встает вопрос о показателях эффективности ключевых бизнес-процессов и совершенствовании подходов к их измерению и контроллингу.
Оценка эффективности цепей поставок или процессов в них (в частности, логистических) на международном уровне напрямую связана с оценкой затрат, возникающих при функционировании контрагентов. Логистическая составляющая затрат в цепи поставок имеет достаточно большую величину, однако до сих пор ее оценка и сравнение, как по структуре, так и по калькулированию отдельных групп издержек наталкивается на серьезные сложности. Компания (цепь поставок) в рамках принятой в каждой стране системы финансового учета и отчетности старается оценить стоимость логистических процессов, и тем самым найти объективный показатель эффективности логистики. На сегодняшний момент проблема анализа международной практики учета и классификации логистических затрат в цепях поставок является весьма актуальной в разрезе сопоставления различных подходов и нахождения передовых практик. Таким образом, важно рассмотреть и сравнить существующие международных системы оценки логистических затрат, как основного показателя эффективности процессов в цепях поставок.
По оценкам разных ученых и аналитиков, затраты на логистику по разным отраслям экономики в среднем варьируются в диапазоне от 10 до 15% по отношению к ВВП страны (табл. 1). В валовом внутреннем продукте РФ доля логистических издержек доходит до 20%, тогда как в Китае составляет 18,1%, в Бразилии и Индии -- в пределах 11--13%, в США -- 8,5%, в Италии -- 9,4%, в Японии и Германии -- 8,7 и 8,3% соответственно.
Таблица 1
Сравнение логистических затрат по странам мира[1]
Средний мировой показатель логистических издержек в 2013 году оценивался Armstrong & Associates Inc. в 11,2%[2].
Рост интереса к анализу логистических издержек влечет за собой появление все новых и новых рейтингов и отчетов, содержащих показатели логистических затрат и их классификацию с учетом особенностей той или иной национальной экономики. Одна из попыток учета и сопоставления логистических затрат - рейтинг Эффективности логистики (Logistics Performance Index - LPI) - 2007 [6]. Именно в версии этого отчета был осуществлен первый шаг на пути анализа логистических затрат по странам.
Далее этот показатель был убран из рассмотрения в качестве составной части LPI по причине отсутствия единого международного подхода к классификации и оценке логистических затрат. Так, например, разработчики указывают на то, что соотношения показателя затрат на логистику и ВВП, по отношению затрат к полученным результатам, не отражает реальную картину экономической эффективности в разрезе логистики. Интересно также отметить, что авторы исследования отмечают отрицательную корреляцию между величиной логистических затрат и значением интегрального показателя LPI. Так, например, страны с низкой оценкой LPI зачастую имеют высокий уровень логистических затрат. В частности, так называемые вынужденные издержки (связанные с не поставкой или избеганием недоставки и хранением) низки в странах с высоким уровнем LPI. А прямые издержки (перевозка и другие связанные с перевозкой затраты) снижаются до уровня LPI = 3,3 а после - имеют тенденцию к увеличению. Также необходимо отметить высокую долю субъективности полученных данных рейтинга LPI. Это обусловлено субъективным подходом к выбору экспертов: оценки строятся на данных респондентов - специалистов в области логистики разного ранга, специализирующихся в разных сферах бизнеса и имеющих разную степень участия в процессе принятия управленческих решений. Важно учитывать и тот факт, что при оценке рассматриваемых показателей логистических затрат в рамках рейтинга LPI, акцент в основном смещен в пользу издержек на транспортировку. В табл. 2 отражено соотношение между рейтингом эффективности логистики (LPI) по критерию логистических затрат и суммарным показателем LPI разных стран.
Таблица 2
Соотношение общего интегрального показателя (LPI) и оценки места страны по показателю «Логистические затраты»
Исходя из данных табл. 2 налицо частичная обратно пропорциональная зависимость между местом страны по общему рейтингу LPI и уровню логистических затрат.
Укрупненный анализ методов учета и структуры логистических затрат, применяемых в разных странах показал отсутствие единообразия в подходе к их оценке, что препятствует объективной картине бенчмаркинга по данному измерителю эффективности логистики. Таким образом, вопрос о поиске путей стандартизации подхода в определении логистических затрат на сегодняшний день очень актуален и решение его позволит обозначить новый пласт существующих ограничений системы взаимодействия логистических и экономических процессов в цепях поставок, а также расширить набор инструментов для оценки эффективности логистических бизнес-процессов.
В международной практике существуют как отдельные аналитические исследования, касающиеся структуры и динамики логистических затрат по странам, отдельным отраслям экономики и конкретным компаниям, так и отчеты в рамках проведения логистического контроллинга. С этих позиций целесообразно рассмотреть результаты оценки логистических затрат в рамках исследований контроллинга логистики в Германии, так как эта страна неизменно входит в число лидеров по международному рейтингу LPI.
Рассмотрим в качестве примера практику учета и оценки логистических затрат в исследовании контроллинга логистики немецких компаний, проведенном компанией ZLU в 2010-2011 гг. ZLU - лидер по управленческому консалтингу и внедрению решений по логистике и SCM в Германии. Основная сфера деятельности - консалтинг, планирование и внедрение логистических и SCM-решений. Компания основана в 1991 году и имеет офисы в Берлине, Гамбурге, Лондоне, Сан-Пауло и Шанхае. Со времени своего основания до конца 2011 года компания выполнила более 1900 успешных проектов по всему миру (из них около 200 - для транснациональных компаний). Клиентами компании ZLU являются глобальные компании и предприятия с инновационными технологиями. В компании работает около 70 ведущих консультантов (в областях проектирования, бизнес-администрирования, технологий и программных продуктов логистики и SCM). ZLU является членом Немецкой ассоциации логистики (BVL) и Европейской логистической ассоциации (ELA).
В исследовании контроллинга логистики, проведенном компанией ZLU, приняли участие 93 известных предприятия Германии с суммарным оборотом около 62 млрд. евро.
Результаты анализа и аудита по разделу 1«Руководство и регулирование цепи поставок» в части логистических затрат в цепях поставок показали, что 54% немецких предприятий не в состоянии предоставить ежемесячный отчет о логистических издержках на участке цепи поставок: «поставщик 1-го уровня - производитель» (рис. 1).
Рис. 1. Результаты обработки данных по вопросу 6 анкеты: Всегда ли Вы можете оценить Ваши логистические издержки в снабжении?
Предприятия Германии, применяющие логистический контроллинг для снижения издержек, измеряют издержки по запасам как минимум ежемесячно, что отражено на графике уравнения регрессии (рис. 2).
Рис. 2. Зависимость частоты контроля затрат, связанных с созданием и содержанием запасов, от эффективности логистического контроллинга в плане снижения издержек
Анализ, проведенный компанией ZLU, показал, что несмотря на приоритетное значение контроля логистических затрат, на каждом втором немецком предприятии логистические издержки непрозрачны: неизвестны как их величина, так и структура (рис. 3).
Рис. 3. Области экспертной оценки наличия контроля величины и структуры логистических затрат в немецких компаниях
В среднем доля суммарных логистических затрат (операционные, административно-управленческие и потери от иммобилизации средств в запасах) составляет в анализируемой выборке предприятий Германии около 7% от товарооборота. Издержки по транспорту, управлению персоналом служб логистики и запасам являются генераторами издержек в целом по УЦП, однако у предприятий отсутствует базис для оптимизации затрат, который в частности связан с отсутствием системы управленческого учета и недостаточно эффективным контроллингом, что иллюстрируют результаты опроса респондентов (рис. 4,5).
Рис. 4. Оценка знания структуры и величины суммарных логистических затрат исполнительными директорами (СЕО) немецких компаний
Несмотря на то, что снижение издержек в цепи поставок составляет проектную цель у 51% предприятий, 56% компаний не могут точно установить носителей издержек (рис. 5).
Рис. 5. Связь проектных целей в области логистики и знания носителей логистических затрат
Почти три четверти респондентов оценивают потенциал снижения логистических затрат посредством эффективного логистического контроллинга в диапазоне 2-7%, остальные - 10 и более процентов (рис. 6).
Рис. 6. Влияние контроллинга на снижение логистических затрат
В свете исследования логистических затрат большой интерес представляет международная практика аудита цепей поставок и логистики консалтинговой компании Barkawi Management Consultants GmbH & Co KG, Мюнхен («Баркави»). «Баркави» - это международная консалтинговая компания с более чем 100 экспертами. Штаб-квартира находится в г. Мюнхен, а филиалы в городах Москва, Атланта и Вена. Компания основана в 1994 году как консультант в сфере компетенций логистики и SCM на международном консалтинговом рынке.
Исследование логистического контроллинга на российских предприятиях было инициировано компанией «Баркави» и Международным центром логистики (МЦЛ) НИУ ВШЭ путем он-лайн опроса топ-менеджеров по логистике российских компаний [5, 6]. Анализируемая выборка составила 145 компаний. Предметом исследования явились организационно-методические аспекты логистического контроллинга на российских предприятиях, а также анализ влияния логистических KPI на эффективность бизнеса компаний. Обследование было призвано сформировать меры по улучшению контроллинга логистики и построению эффективной системы оценки логистических показателей.
Целями проведения исследования явились:
1. Определение актуального состояния логистического контроллинга российских компаний.
2. Выявление узких мест и отставаний в логистическом контроллинге от ведущих компаний, как в России, так и за рубежом.
3. Разработка рекомендаций по развитию логистического контроллинга на российских предприятиях и преодолению узких мест.
Функциональный охват проведенного исследования включал в себя:
· организационные структуры служб логистики;
· организационное закрепление логистического контроллинга в структуре управления логистикой;
· текущие цели, функции и задачи логистического контроллинга на российских предприятиях;
· учет логистических издержек;
· бюджетирование логистики;
· логистический репортинг;
· применение специальных инструментов логистического контроллинга;
· измерение эффективности логистики и состав KPI;
· особенности логистического контроллинга в цепи поставок;
· текущие барьеры и катализаторы развития логистического контроллинга.
В табл. 3 представлено соотношение компаний-респондентов по отраслям и отмечено количество компаний с годовым оборотом более 100 и более 1000 млн. евро.
Таблица 3
Соотношение компаний по отраслям и количество компаний с оборотами более 100 и более 1000 млн. евро.
В среднем компании-респонденты распределили важность отдельных компонентов логистики в следующем порядке:
· соблюдение сроков и объемов поставок - 15,6%;
· логистические издержки - 15,5%;
· длительность логистического цикла - 14,5%;
· время поставки - 14,5%;
· готовность выполнить поставку / наличие товара - 14,2%;
· объем складских запасов и незавершенного производства - 13,1%;
· гибкость поставки - 12,5%.
Таким образом, соблюдение сроков и объемов поставок приоритетно для российских компаний, что говорит о первостепенной важности логистического сервиса. На втором месте по важности идут логистические издержки. Это можно интерпретировать тем, что предприятия стремятся предоставить качественный логистический сервис при оптимальных издержках, т.е. с соблюдением баланса «затраты/сервис».